無形資產(chǎn)減值會計分錄

無形資產(chǎn)減值是什么

無形資產(chǎn)減值指的是計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,無形資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額,無需計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.無形資產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的,應(yīng)當(dāng)按照差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提,以后期間不得轉(zhuǎn)回.

會計與稅法對無形資產(chǎn)減值處理的差異

企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會計上可以從當(dāng)期利潤中扣除,但按稅法規(guī)定,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.從而形成可抵減的時間性差異,企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時,不設(shè)"遞延稅款"科目,采用納稅影響會計法核算時,計入"遞延稅款"科目的借方,轉(zhuǎn)回已計提減值準(zhǔn)備時記入"遞延稅款"科目的貸方,無形資產(chǎn)不同于存貨,存在價值逐漸轉(zhuǎn)移的過程.無形資產(chǎn)計提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整、所得稅費用和遞延稅款的確認(rèn)和計量,與固定資產(chǎn)處理原則相同,區(qū)別在于無形資產(chǎn)攤銷時,直接沖減無形資產(chǎn)賬面價值,固定資產(chǎn)計提折舊時,計入其備抵賬戶,因此,當(dāng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額,無需調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面余額.在轉(zhuǎn)回已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,以可收回金額與不考慮減值因素情況下的無形資產(chǎn)賬面余額兩者熟低確定的金額與其賬面價值的差額,確認(rèn)為可轉(zhuǎn)回計入損益的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額.

無形資產(chǎn)減值會計分錄

甲企業(yè)2001年1月1日購入一項無形資產(chǎn),實際成本為100萬,預(yù)計使用年限為5年(與稅法規(guī)定相同),2001年起甲企業(yè)實現(xiàn)利潤總額每年為100萬,適用所得稅率為33%,不存在其他納稅調(diào)整事項,由于時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項預(yù)計可以轉(zhuǎn)回,假設(shè)減值準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回時,無形資產(chǎn)使用年限不變.采用納稅影響會計法核算.

1、01-02年無形資產(chǎn)每年攤銷額為20萬(100/5=20萬),不存在納稅調(diào)整事項,利潤總額等于應(yīng)稅所得,每年應(yīng)交的所得稅為33萬,無形資產(chǎn)攤銷和計算所得稅的會計分錄為:

借:管理費用 20

貸:無形資產(chǎn) 20

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33

2、03年12月31日由于與無形資產(chǎn)有關(guān)因素發(fā)生不利變化,致使無形資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備,預(yù)計可收回余額為30萬,計提減值準(zhǔn)備10萬(100-20×3-30=10萬),減值準(zhǔn)備不能從應(yīng)稅所得中扣除,可抵減性時間性差異的影響余額為3.3萬,無形資產(chǎn)賬戶余額為40萬,減值準(zhǔn)備賬戶金額為10萬,有關(guān)會計分錄為:

借:管理費用 20

貸:無形資產(chǎn) 20

借:營業(yè)外支出 10

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

借:所得稅 33

遞延稅款 3.3

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 36.3

3、04年12月31日,導(dǎo)致無形資產(chǎn)減值的不利因素部分消失,可收回余額為18萬,此時不考慮減值因素情況下,無形資產(chǎn)的賬戶余額為20萬,可收回余額為18萬低于20萬,以18萬作為比較基礎(chǔ),與其賬面價值15萬(100-3×20-10-15)差異為3萬,轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益,同時,03年的攤銷額15萬比以前年度的攤銷額減少5萬,從而形成遞延稅款貸方發(fā)生額2.64萬,應(yīng)交所得稅=(100-3-5)×33%=30.36萬,有關(guān)的會計分錄為

借:管理費用 15

貸:無形資產(chǎn) 15

借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3

貸:營業(yè)外支出 3

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得 30.36

遞延稅款 2.64

假如04年12月31日可收回金額為25萬,則轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬,從而形成遞延稅款貸方發(fā)生額3.3萬,應(yīng)交所得稅=(100-5-5)×33%=29.7萬,有關(guān)分錄為:

借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸:營業(yè)外支出 5

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得額 29.7

遞延稅款 3.3

假如04年12月31日無形資產(chǎn)發(fā)生永久性減值,會計稅法確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)相同,當(dāng)年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意,從應(yīng)稅所得中扣除.有關(guān)分錄如下:

借:營業(yè)外支出 15

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸:無形資產(chǎn) 25

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 29.7

遞延稅款 3.3

4、05年無形資產(chǎn)的攤銷額為18萬,比稅法的攤銷額減少2萬,從而形成遞延稅款發(fā)生額0.66萬,應(yīng)交所得稅=(100-2)×33%=32.34萬,有關(guān)分錄如下:

借:管理費用 18

貸:無形資產(chǎn) 18

借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7

貸:無形資產(chǎn) 7

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 32.34

遞延稅款 0.66

假如04年1月1日出售無形資產(chǎn),所得價款16萬,則有關(guān)分錄為:

借:銀行存款 16

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7

營業(yè)外支出 2.8

貸:無形資產(chǎn) 25

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 0.8

借:所得稅 33

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 32.34

遞延稅款 0.66

無形資產(chǎn)減值會計分錄上文以案例的形式做了詳細闡述,會計學(xué)堂小編最后提醒各位,當(dāng)無形資產(chǎn)發(fā)生減值后,應(yīng)對其在尚可使用年限內(nèi)計提的攤銷額作出調(diào)整.處置無形資產(chǎn),必須相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項無形資產(chǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.