合并報(bào)表是否出表
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。當(dāng)母公司喪失對(duì)子公司的控制權(quán) ，子公司不應(yīng)繼續(xù)被納入上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)，理應(yīng) “出表”。也就是說(shuō)，母公司因股權(quán)和股東貸款被強(qiáng)制執(zhí)行而喪失對(duì)子公司控制權(quán)后，在編制合并報(bào)表時(shí)，不再將該子公司納入合并范圍。
會(huì)計(jì)分錄處理
會(huì)計(jì)分錄處理分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況：
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：銀行存款（如果有收到相關(guān)款項(xiàng)）
投資收益（差額，可能在貸方）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出）
應(yīng)收股利（如果有尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ）
例如，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，強(qiáng)制執(zhí)行后沒(méi)有收到款項(xiàng)，分錄為：
借：投資收益 1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000
對(duì)于股東貸款：
如果股東貸款無(wú)法收回，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并進(jìn)行核銷：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：其他應(yīng)收款 —— 子公司（股東貸款）
如果之前沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，直接核銷時(shí)：
借：投資收益
貸：其他應(yīng)收款 —— 子公司（股東貸款）
假設(shè)股東貸款賬面余額為 200 萬(wàn)元，之前未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，分錄為：
借：投資收益 200
貸：其他應(yīng)收款 —— 子公司 200
合并財(cái)務(wù)報(bào)表
剩余股權(quán)的處理：對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按公允價(jià)值計(jì)量）
貸：投資收益
計(jì)算并確認(rèn)處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額：
借：投資收益（或貸記投資收益，差額計(jì)入 ）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或借記長(zhǎng)期股權(quán)投資 ）
與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等的處理：應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)按照相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益或留存收益。
若為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益（除了因被投資單位其他綜合收益變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益 ）：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
若為其他情況，比如因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)
對(duì)應(yīng)收的原子公司款項(xiàng)（股東貸款）：應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)和計(jì)量的金額與該應(yīng)收款項(xiàng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表原賬面余額之間的差額抵減處置子公司產(chǎn)生的投資收益。如果之前已在個(gè)別報(bào)表中全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，合并報(bào)表層面可能需要根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整。