董孝彬老師 解答

2026-05-03 18:23

您好，1. 通常所說的 全部抵扣 ，在實(shí)際操作中并不等于 購入時(shí)全額抵扣 ，而是嚴(yán)格按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 來計(jì)算扣除。 這種情況適用于外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)同一稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)。比如，用外購的已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，或用已稅高檔化妝品繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品。其核心規(guī)則是：只扣除當(dāng)期實(shí)際投入生產(chǎn)、領(lǐng)用掉的那部分原料對應(yīng)的消費(fèi)稅，而尚未領(lǐng)用的庫存部分，其已納稅款當(dāng)期不能抵扣，留待以后領(lǐng)用再扣。政策依據(jù)為 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 第四條。

2.  只能部分抵扣 特指成品油生產(chǎn)中，同一條生產(chǎn)線既出應(yīng)稅產(chǎn)品又出非應(yīng)稅化工產(chǎn)品的情形。 根據(jù) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅政策的通知 （財(cái)稅〔2008〕19號）第三條第一款規(guī)定，以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料，在同一生產(chǎn)過程中既生產(chǎn)出應(yīng)稅消費(fèi)品（如汽油），又同時(shí)生產(chǎn)出非應(yīng)稅消費(fèi)品（如乙烯）時(shí)，僅允許抵扣生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所耗用原料的那部分已納稅款，而用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原料部分，其已納消費(fèi)稅不得抵扣。具體的耗用數(shù)量，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)模式選擇合理的比例進(jìn)行劃分。

3. 在實(shí)際工作中，除了上述 領(lǐng)用扣稅 和 部分扣稅 外，還有大量情形是 完全不得抵扣 的，需要特別注意區(qū)分。 主要包括以下幾類：一是明確列明的稅目，如酒（葡萄酒除外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料等，其購進(jìn)或委托加工環(huán)節(jié)的已納稅款不得抵扣；二是跨環(huán)節(jié)生產(chǎn)，例如用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾，其已納稅款同樣不予抵扣；三是用途改變，如直接銷售（符合特定條件的工業(yè)企業(yè)除外）、用于在建工程、職工福利或?qū)ν赓?zèng)送等，這些情況下已納消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本，不得從應(yīng)納稅額中扣除。