您好，學員。
分國限額法是指在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其外國來源所得，按其來源國別，分別計算抵免限額的方法。其計算公式如下：


  分國抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自某一非居住國應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）


  綜合限額法是在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起，統一計算抵免限額的方法。其計算公式如下：


  綜合抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國全部應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）


  二、簡化公式


  在居住國（國籍國）實行比例稅率的情況下，上述兩個公式可分別簡化為：


  分國抵免限額=來自某一非居住國應稅所得X居住國所得稅率


  綜合抵免限額=來自非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率


  三、優缺點


  分國限額法與綜合限額法相比較，各有其優點，在不同條件下，它們所起作用的結果是不同的。首先，當跨國納稅人在國外經營普遍盈利且國外稅率與國內稅率高低不平（納稅人在高稅國與低稅國均有投資）的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。其次，當跨國納稅人的國外經營活動存在盈虧并存時，實行分國限額法對納稅人有利，而采用綜合限額法則對居住國有利。


  四、例題分析


  1、國內所得200萬*25%=50，國外A國所得150萬*30%=45，國外B國所得-100，不征稅。


  分國法下的處理：國內所得稅50萬，國外A國所得抵免限額37.5，實際納稅45萬，不需要補稅，B國沒有所得不交稅。直接按境內50萬納稅。


  綜合法的處理：國內所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計算抵免限額=（150-100）*25%=12.5萬元；境外實際納稅是45萬，那么按12.5來抵免，境外所得應該向我國繳納稅款=150*25%=37.5萬，則綜合法下應該繳納稅款=50+（37.5-12.5）=75萬。


  2、國內所得200萬*25%=50，國外A國所得150萬*20%=30，國外B國所得-100，不征稅。


  分國法下的處理：國內所得稅50萬，國外A國所得，抵免限額是37.5，實際納稅30萬，可以按30萬來抵免。B國沒有所得不交稅。直接按境內50萬納稅，境外A國納稅150*25%=37.5，可以抵免30，所以需要補稅7.5萬。共納稅57.5。


  綜合法的處理：國內所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計算抵免限額=（150-100）*25%=12.5萬元；境外實際納稅是30萬，那么按12.5來抵免，境外所得應該向我國繳納稅款為150*25%=37.5萬，則綜合法下應納稅=50+（37.5-12.5）=75萬。


  3、如果是國內所得200萬*25%=50，國外A國所得100萬*30%=30，國外B國所得-150，不征稅。


  分國法下的處理：國內所得稅50萬，國外A國所得，抵免限額是25萬，實際納稅30萬，不需要補稅，B國沒有所得不交稅。直接按境內50萬納稅。


  綜合法的處理：國內所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計算抵免限額=（100-150）*25%=—12.5萬元；境外實際納稅是30萬，即沒有可抵免的稅額，而境外所得應該在我國納稅=100*25%=25萬，所以綜合法下應納稅=50+（25-0）=75萬。


  4、如果是國內所得200萬*25%=50，國外A國所得100萬*20%=20，國外B國所得-150，不征稅。


  分國法下的處理：國內所得稅50萬，國外A國所得，抵免限額是25，實際納稅20萬，可以按20萬來抵免。B國沒有所得不交稅。直接按境內50萬納稅，境外A國納稅100*25%=25，可以抵免20，所以需要補稅5萬。共納稅55。


  綜合法的處理：國內所得稅50萬是一樣的。外國所得匯總計算抵免限額=（100-150）*25%=—12.5萬元；境外實際納稅是20萬，即沒有可抵免的稅額，而境外所得應在我國納稅=100*25%=25萬，所以綜合法下應納稅=50+（25-0）=75萬。