綠洲 追問

2024-12-26 10:15

感謝老師，還麻煩老師發個新收入準則和原建造合同準則的相關連接，讓我學習學習

樸老師 解答

2024-12-26 10:19

新修訂的《企業會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號) 取代了《會計準則15——建造合同》在建筑合同中的收入確認和成本處理規定。根據財政部的要求，執行企業會計準則的非上市企業，自2021年1月1日起施行。那么未完工的工程核算在新舊準則過渡過程中該如何銜接？今天說說執行新收入準則的銜接問題。



01執行新會計準則的進度要求(1).自2007年1月1日起:在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。(2).自2018年1月1日起:對于在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準  則或企業會計準則編制財務報告的企業執行新收入準則;(3).自2020年1月1日起:對于其他在境內上市的企業，要求執行新收入準則;(4).自2021年1月1日起:對于執行企業會計準則的非上市企業，要求執行新收入準則;(5).自2021年1月1日起:按照規定，經營規模較小的企業，可以按照小企業準則進行會計處理，  也可以選擇執行《企業會計準則》，對于條件具備、有意愿和有能力提前執行新收入準則的企業，  允許其提前執行本準則。(6).選擇執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行《小企業會計準則》的相關規定。注：上述小型企業標準是指《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業[2011]30 號)規定的小型企業，三類小企業除外:(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業;(二)金融機構或其他具有金融性質的小企業;  (三)企業集團內的母公司和子公司。。02新增科目及科目變化新收入準則增加的會計科目包括了：合同資產、合同資產減值準備、合同負債、合同結算、合同履約成本、合同履約成本減值準備。1“合同資產”：1.本科目核算企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利。僅取決于時間流逝因素的權利不在本科目核算。2.本科目應按合同進行明細核算。3.合同資產的主要賬務處理。企業在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，借記本科目或“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目；企業取得無條件收款權時，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。2“合同資產減值準備”1.本科目核算合同資產的減值準備。2.本科目應按合同進行明細核算。3.合同資產減值準備的主要賬務處理。合同資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。4.本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的合同資產減值準備。3“合同負債”1.本科目核算企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。
2.本科目應按合同進行明細核算。3.合同負債的主要賬務處理。企業在向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業已經取得了無條件收取合同對價權利的，企業應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，貸記本科目；企業向客戶轉讓相關商品時，借記本科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。企業因轉讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業在向客戶轉讓商品之前，已經收到的合同對價或已經取得的無條件收取合同對價權利的金額。4“合同結算”核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債。即可以理解為在合同資產或合同負債在結算環節向收入過渡的科目。

合同結算下要設置兩個明細科目，“合同結算—價款結算“和”“合同結算—收入結轉”，前者核算某一時段內履行的履約義務在與客戶定期結算的金額，后者核算按照履約進度結轉的收入金額。5“合同履約成本”1.本科目核算企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、不屬于其他企業會計準則規范范圍且按照本準則應當確認為一項資產的成本。企業因履行合同而產生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。3.合同履約成本的主要賬務處理。企業發生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時,借記“主營業務成本”“其他業務成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。4.本科目期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同履約成本。6“合同履約成本減值準備”1.本科目核算與合同履約成本有關的資產的減值準備。2.本科目可按合同進行明細核算。3.合同履約成本減值準備的主要賬務處理。與合同履約成本有關的資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。4.本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的合同履約成本減值準備。7“合同取得成本”1.本科目核算企業取得合同發生的、預計能夠收回的增量成本。2.本科目可按合同進行明細核算。3.合同取得成本的主要賬務處理。企業發生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。4.本科目期末借方余額，反映企業尚未結轉的合同取得成本。需要說明的是，為簡化實務操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。8新收入準則科目變化如下：1.增設“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內容。2.增設“合同資產”、“合同負債”科目，刪除“工程施工-合同毛利”。3.收到預收款不再按“預收賬款”核算，改在“合同負債”科目核算。。4.增設“合同結算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。5.質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目，質保期滿調整到“應收賬款”科目。。03銜接會計處理1.工企業預收的工程款，應該調整至“合同負債”科目。調整分錄如下:
借：預收賬款貸：合同負債案例1：2020年12月31日某建筑施工企業預收賬款余額90萬，調整分錄：借：預收賬款   90萬
   貸：合同負債   90萬2.質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目，質保期滿調整到“應收賬款”科目。案例2：2020年12月31日某建筑施工企業質保金余額60萬，調整分錄：借：合同資產——質保金 60萬 貸：應收賬款——質保金 60萬3.如果“工程施工——合同成本”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程結算”貸方余額大于零，則賬務調整如下：借：工程結算合同履約成本——工程施工貸：工程施工——合同成本         ——合同毛利案例3：某建筑施工企業2020年12月31日，相關賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方）， “工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方），“工程結算”賬戶為210萬元（貸方）。由于現有的60萬元差額（220+50-210）代表的是已完工尚未結算款，屬于施工方為履約而發生的成本中尚未結算的部分，因此，應做如下調整：借：合同履約成本——工程施工 60    工程結算 210貸：工程施工——合同成本 220                 ——合同毛利 504.如果“工程施工——合同成本”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程結算”貸方余額小于零，則賬務調整如下：借：工程結算貸：合同履約成本——工程施工    工程施工——合同成本         ——合同毛利案例4：某建筑施工企業2020年12月31日，相關賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方）， “工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方），“工程結算”賬戶為300萬元（貸方）。由于現有的-30萬元差額（220+50-300）代表的是已結算尚未完工工程，屬于已結算但施工方尚未發生的履約成本，因此，應做如下調整：借：工程結算 300貸：合同履約成本——工程施工 30    工程施工——合同成本 220         ——合同毛利 505.由于建筑施工企業應用《建造合同》準則和新《收入》準則，采用完工進度或履約進度所確認收入基本一致，因此，在新舊準則轉換銜接時一般無需調整收入。

樸老師 解答

2024-12-26 10:19

知了愛學  https://aistudy.baidu.com/site/wjzsorv8/8cd47d9a-7797-42f3-9306-b902ded71161?qaId=2261922%26categoryLv1=%E6%95%99%E8%82%B2%E5%9F%B9%E8%AE%AD%26efs=1%26ch=54%26srcid=10014%26source=natural%26category=%E5%BB%BA%E9%80%A0%E5%B8%88%26eduFrom=136%26botSourceType=46 
這里就有的

綠洲 追問

2024-12-26 10:55

感謝老師,你的回答我很滿意

樸老師 解答

2024-12-26 10:56

滿意請給五星好評，謝謝