【庫存】

一、庫存商品

2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

(1)毛利率法

毛利率=(銷售毛利/銷售額)×100%

銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓

銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率=銷售凈額×(1-毛利率)

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

(2)售價金額核算法

售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價

期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商

品的成本

二、存貨清查

(一)盤盈

借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

(二)盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害原因除外)

借：管理費用(正常損耗或管理不善)

其他應(yīng)收款(保險公司或責任人賠償)

營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等非常損失)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

三、存貨減值

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。可變現(xiàn)凈值低于成本時應(yīng)計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費

【提示】

如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計銷售費用和稅費。

(二)存貨跌價準備的賬務(wù)處理

當期應(yīng)計提的存貨跌價準備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準備已有貸方余額

結(jié)果大于零則當期補提;小于零應(yīng)在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

貸：庫存商品(原材料)

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品