第四章　收入

第一節(jié)　銷售商品收入

【考點(diǎn)7】銷售退回的處理

【難度】稍有難度

【考頻】較高

企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

一是尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”科目，同時(shí)增加“庫存商品”科目;

二是已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減(當(dāng)期)銷售商品收入，同時(shí)沖減(當(dāng)期)銷售商品成本。

如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)扣減己確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

1.尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的;

【例題】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2×12年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

甲公司在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)---未確認(rèn)收入前退貨：

借：庫存商品　　　　2 100

貸：發(fā)出商品　　　　2 100

2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

【例題】甲公司2×12年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350 000元，增值稅稅額是59 500元，該批商品成本為182 000元。A商品于2×12年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款，甲公司對該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。

2×12年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司會(huì)計(jì)處理---確認(rèn)收入后退貨：

(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　350 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 59 500

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　182 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000

(2)收到貨款時(shí)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

(3)銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　350 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 59 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　182 000

銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

基本賬務(wù)處理：

1.尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【提示】如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

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