一、經濟效益審計的概念

經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性,以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價,借以改善經營管理,提高經濟效益。需要指出的是,經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查,在性質上是截然不同的,前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動,而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動,二者存在著明顯的區別。

二、開展企業經濟效益審計的客觀必然性

1.財務審計發展到了一定水平。真實性是審計目標的基礎,如果真實性問題還未解決,就很難開展經濟效益審計。一方面是由于真實問題不解決,審計機關很難有力量去開展經濟效益審計,另一方面,如果沒有真實性作為基礎,評價經濟效益也難以做到準確、有效。

2.政府和社會公眾更加關注經濟活動的效益。當政府關心經濟效益時會要求審計工作經濟效益的提高,就能支持開展經濟效益審計工作的開展。反腐倡廉工作取得成效后,社會公眾的注意力從查處腐敗轉移到有效使用財政資金時,會要求審計機關更多地開展經濟效益審計。

3.審計人員素質的全面提高。開展企業經濟效益審計,必須是具備一支具有全新知識結構,掌握經濟效益審計基本技能的能夠勝任的審計隊伍。

4.相關法律的健全。經濟效益審計是要考察被審計單位經濟活動的有效性,而在審計時需要有一個客觀的評價標準,隨著國家經濟和財政宏觀要求的提高,確定相關經濟責任的法律規范將會不斷完善。

三、企業經濟效益審計的內容

1.總體經濟效益評價。總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容:(1)確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。(2)審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較,確定完成程度。(3)與相關指標進行比較,進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較,或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較,可以發現存在的差距與不足和取得的成績,為進一步提高經濟效益明確方向。

2.主要業務經營活動審計。業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較,作出評價。具體包括:常規經營活動的審計,即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。

3.主要經濟資源利用的審計。經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低,既要看產出的多少,也要看投入的高低,而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小,計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照,從中找出資源利用中存在的問題,提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有:原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

四、經濟效益審計評價依據

經濟效益審計依據是指用來衡量和評價被審計單位經濟活動效益高低、優劣的尺度。選用好經濟效益審計依據對于寫好經濟效益審計報告很重要。一般選用的方法為:

1.確定評價指標體系。確定審計項目后,應結合對被審計單位的初步調查,了解其行業特點、主要特征、生產工藝和技術特點、管理模式等,確定審計評價的指標體系。

2.收集評價指標的數據資料。通過多種渠道收集數據資料,如國家標準、行業標準、部頒標準、同行業先進水平、本地區先進水平、主管部門下達的任務指標、企業的歷史資料和計劃資料等。

3.確立審計依據。為了使審計依據更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實,審計組在確定審計依據時應與被審計單位溝通,聽取被審計單位的意見,認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度,在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關,要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上,一要具有先進性,同時也要具有可行性。

五、如何開展經濟效益審計

1.應選擇好開展效益審計的最佳切入點。選擇切入點時,應充分考慮到審計機關和人員的勝任能力,被審計單位的可接受程度和社會的需要。目前效益審計的范圍主要是財政性資金,目的是提高財政資金使用效益。如固定資產投資審計以及一些財政專項資金審計和領導干部經濟責任審計今后應作為效益審計的重點。目前的效益審計還應以揭露問題為主,重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失問題,而不可能象國外那樣搞全面的效益評估。

2.審計機關應加強對審計人員效益審計的學習與培訓。效益審計是一項專業性強、難度很大的全新工作,與傳統的財務合規性審計相比,具有目標多樣化、標準模糊化、方法靈活化和評價主觀化、結論非強制化等一系列特點,對審計人員的素質要求更高。效益審計貫穿于整個生產經營和管理活動的全過程之中,范圍之廣,情況之復雜,只有通過努力學習和認真培訓,才能勝任工作。審計機關可選派一些審計骨干到效益審計搞得好審計單位去參觀學習,體驗效益審計的操作程序,收集效益審計的實踐經驗。

3.要做好效益審計的“三化”建設,力爭高起點開展效益審計。我們應避免走“先自由發展,然后再去慢慢規范”的老路,從一開始就必須重視效益審計的“法制化、規范化和科學化”建設。

4.要改變審計觀念,在效益審計中應重揭露問題,輕處理處罰。在傳統審計中,對審計發現的違反國家有關規定的財政、財務收支行為,審計機關必須依法進行審計處理和處罰。