固定資產(chǎn)的增值進(jìn)項稅抵扣包括哪些內(nèi)容?

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。

其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，即增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條規(guī)定的，“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”;對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條規(guī)定的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。”

實際工作中，建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。

如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道;煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設(shè)備。這類設(shè)施和設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項稅額時，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。

再如輸電線路中的鐵塔輸電線主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成，其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。因此有人認(rèn)為該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣。