公司注銷時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)處理

在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有兩個(gè)特別的項(xiàng)目需要關(guān)注，一個(gè)是遞延所得稅資產(chǎn)，一個(gè)是遞延所得稅負(fù)債。在計(jì)算企業(yè)清算所得時(shí)，是直接用資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是賬面價(jià)值。因此，遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債實(shí)際已經(jīng)轉(zhuǎn)回了。所以，這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算企業(yè)清算所得時(shí)就無須考慮。

對(duì)照財(cái)稅[2009]60號(hào)文：清算的清算所得的計(jì)算公式如下：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損。

其中：

(1)債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)-債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。

(2)公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。

案例：

舉例：假如你單位2010年1月進(jìn)行股份制改造資產(chǎn)評(píng)估，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值100萬元，未計(jì)提折舊，評(píng)估確認(rèn)原值為140萬元，折舊年限10年(按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整辦法調(diào)整)?

按資產(chǎn)評(píng)估后價(jià)值140萬元計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊14萬元，評(píng)估增值遞延所得稅款10萬元(40×25%)，按10年計(jì)算，每年折舊結(jié)轉(zhuǎn)1萬元。

評(píng)估調(diào)賬日，借記“固定資產(chǎn)”40萬元，貸記“資本公積(評(píng)估增值準(zhǔn)備)”30萬元、“遞延稅款”10萬元。

每年計(jì)提折舊時(shí)，借記費(fèi)用科目14萬元，貸記“累計(jì)折舊”14萬元。每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)，借記“遞延稅款”11萬元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”1元。每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)，借記“資本公積(評(píng)估增值準(zhǔn)備)”3萬元，貸記“資本公積———其他公積轉(zhuǎn)入”3萬元。

公司注銷時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)處理，企業(yè)注銷就得做好清算，而清算要處理的就有遞延所得稅資產(chǎn)，財(cái)務(wù)要做的處理有清算所得，以及負(fù)債，本文由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理。