返還的土地款如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定：政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

因此，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的土地價(jià)款作為土地成本，取得的這部分返還款實(shí)質(zhì)屬于政府補(bǔ)助的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》的規(guī)定，作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行處理。

再看具體的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

案例：

公司收到政府返還的土地款，應(yīng)該做為政府補(bǔ)助確認(rèn)，沖減資產(chǎn)的價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。

故上A、B兩種方案應(yīng)該修正為以下方案，即可以A、以1300萬(wàn)-1000萬(wàn)=300萬(wàn)來(lái)計(jì)入土地成本，B、以1300萬(wàn)計(jì)入土地成本，同時(shí)1000萬(wàn)計(jì)入遞延收益，同時(shí)，在50年的攤銷(xiāo)期間分期計(jì)入損益。

以B方案為例，則會(huì)計(jì)處理為：

1)、購(gòu)入土地使用權(quán)

借：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 1300萬(wàn)

貸：銀行存款 1300萬(wàn)

2)、收到土地返還款

借：銀行存款 1000萬(wàn)

貸：遞延收益 1000萬(wàn)

3)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(50年，為簡(jiǎn)單計(jì)算，以年計(jì)算)

借：管理費(fèi)用 26萬(wàn)

貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 26萬(wàn)

4)、遞延收益攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益(50年，為簡(jiǎn)單計(jì)算，以年計(jì)算)

借：遞延收益 20萬(wàn)

貸：其他收益 20萬(wàn)

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