實(shí)物捐贈(zèng)怎么避免多繳企業(yè)所得稅?

 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》規(guī)定,收入指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量.該企業(yè)以實(shí)物對(duì)外捐贈(zèng)行為并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng),而是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的營業(yè)外支出,它不會(huì)由于對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)或增加企業(yè)的所有者權(quán)益.因此,該實(shí)物捐贈(zèng)行為不能滿足收入準(zhǔn)則有關(guān)確認(rèn)收入的條件和要求,此捐贈(zèng)支出在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能做收入處理,應(yīng)該按企業(yè)的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)"營業(yè)外支出",并根據(jù)增值稅的規(guī)定按市場(chǎng)銷售價(jià)值計(jì)算增值稅(適用增值稅稅率為13%).

  借:營業(yè)外支出 

  貸:庫存商品

  應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 

  稅務(wù)處理:

  根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

捐贈(zèng)收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額?

依據(jù)國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定,自2003年1月1日起,企業(yè)接受捐贈(zèng)按以下規(guī)定執(zhí)行:

 1.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.

 2.企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額、占應(yīng)納稅所得50%及以上的,可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得.

 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí),可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額.

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