公司應(yīng)收出口退稅賬務(wù)處理怎么做呢?

答:生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算

一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算:

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時,根據(jù)出口銷售額(FOB價)作帳務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀存)貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理:

借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會計處理,因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù),不影響增值稅的核算)

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5、收到出口退稅款時,做帳務(wù)處理:

借:銀存 貸:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)

二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算:

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時,根據(jù)出口銷售額(FOB價)作賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀存)貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理:

借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會計處理,因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù),不影響增值稅的核算)

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5、收到出口退稅款時,做帳務(wù)處理:

借:銀存 貸:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的,不計提銷項稅額,用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣,直接計入成本.應(yīng)稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理.

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算

(一)本年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅(沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入)

1、一般貿(mào)易方式下

借:主營業(yè)務(wù)收入--出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2、進料加工貿(mào)易方式下

借:主營業(yè)務(wù)收入--出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費--未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同,但以下處理方式相同:

(1) 對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時,應(yīng)在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行負數(shù)申報,沖減出口銷售收入.

(2) 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行負數(shù)申報的,由于申報系統(tǒng)在計算"免抵退稅不得免征和抵扣稅額"時已包含該貨物,所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減"主營業(yè)務(wù)成本",而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的"免抵退稅不得免征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營業(yè)務(wù)成本"中.

(二)上年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計提銷項稅額

借:以前年度損益調(diào)整 貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2、進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應(yīng)納稅額

借:以前年度損益調(diào)整 貸:應(yīng)交稅費--未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出

借:以前年度損益調(diào)整(紅字) 貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

(1) 對于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行負數(shù)申報,沖減出口銷售收入.

(2) 在填報《增值稅納稅申報表附列資料》(附表二)時,不要將上年單證不齊出口貨物沖減的"進項稅額轉(zhuǎn)出"與本年出口貨物的"免抵退稅不得免征和抵扣稅額"混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn).

(3) 在錄入"出口退稅申報系統(tǒng)"中《增值稅申報表項目錄入》中的"不得抵扣稅額"時,只錄入本年數(shù).

五、退關(guān)退運貨物的會計核算

實行"免抵退"稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運的,應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理:

(一) 本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

1、用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借:應(yīng)收賬款(或銀存等科目)(紅字) 貸:主營業(yè)務(wù)收入--出口收入(紅字)

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字) 貸:庫存商品(紅字)

(二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時

1、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入"以前年度損益調(diào)整"

借:應(yīng)付賬款(或銀存等科目)(紅字) 貸:以前年度損益調(diào)整(紅字)

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本

借:以前年度損益調(diào)整(紅字) 貸:庫存商品(紅字)

3、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款

借:銀存(紅字) 貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時

借:委托代銷商品 貸:庫存商品

2、報關(guān)出口后

(1)銷售收入的賬務(wù)處理

借:應(yīng)收賬款--某外貿(mào)企業(yè) 貸:主營業(yè)務(wù)收入--出口

(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:委托代銷商品

(3)不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(4)支付代理費的帳務(wù)處理

借:銷售費用 貸:應(yīng)收賬款--某外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

(一)自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運出口

(1)出口交單時

借:應(yīng)收賬款--客戶名稱 貸:主營業(yè)務(wù)收入--自營出口

(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價

借:主營業(yè)務(wù)成本--自營出口--xx商品 貸:庫存商品

(3)出口收匯時

借:財務(wù)費用--匯兌損益(匯兌損益時記紅字)

銀存

貸:應(yīng)收賬款--客戶名稱

2、支付國外費用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金:

(1)在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時,沖減主營業(yè)務(wù)收入

借:主營業(yè)務(wù)收入--自營出口(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:銀存

(2)當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時,支付的國外費用在往來帳中記載:

借:其他應(yīng)付款 貸:銀存

3、支付國內(nèi)費用

出口商品在托運以后,發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用,包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費,均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付,并按費用不同性質(zhì),分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務(wù)處理:

借:經(jīng)營費用

管理費用

貸:銀存

4、出口銷售退回

(1)對已同意全部退回的商品,業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運提單時,應(yīng)即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù),財會部門應(yīng)憑退貨通知單,帳務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款--客戶名稱(紅字)

貸:主營業(yè)務(wù)收入--自營出口(紅字) 或 應(yīng)付賬款(貨款已收回)

同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本,賬務(wù)處理:

借:庫存商品 貸:主營業(yè)務(wù)成本--自營出口(以紅字登記在該帳戶借方)

已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》,補交應(yīng)退稅款.補交時賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)

主營業(yè)務(wù)成本--自營出口(消費稅)

貸:主營業(yè)務(wù)成本--自營出口(按征退稅率之差計算)

銀存

(2)如歸回調(diào)換商品,不論部分或全部,除應(yīng)先按上述(1)作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外,在重新發(fā)貨時,應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理.有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量,對原銷售進價影響不大,也可以簡化帳務(wù)處理.

對已申報退稅的出口貨物,到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》,補交應(yīng)退稅款,帳務(wù)處理同上.更換的貨物重新報關(guān)出口后,在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù).

(3)如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理,出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外,對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》,補交應(yīng)退稅款,同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》.

補交應(yīng)退的稅款時,賬務(wù)處理同上.

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后,按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額,賬務(wù)處理:

①借:主營業(yè)務(wù)成本--自營出口(紅字)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--出口(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②借:其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅(增值稅)(紅字)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--出口(出口退稅)(紅字)

③借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--內(nèi)銷(進項稅額轉(zhuǎn)出)(以紅字登記在該賬戶"進項稅額轉(zhuǎn)出"欄)

貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--出口(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(二)進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進口原輔料件的核算

(1)根據(jù)全套進口單據(jù),賬務(wù)處理:

借:材料采購--進口--材料名稱 貸:應(yīng)付賬款--xx外商

(2)實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款,賬務(wù)處理:

借:應(yīng)付賬款--xx外商 貸:銀存

借:財務(wù)費用(承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費) 貸:銀存

(3)因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度,本處無需核算稅金.

一般納稅人增值稅賬務(wù)處理怎么做呢?

答:1.購進

借:原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)

貸:銀行存款或應(yīng)付賬款

2.銷售:

借:應(yīng)收賬款

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

如果銷項大于進項,做如下分錄

3..1月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費-城建稅等

3.2如果進項大于銷項(有些觀點是不用做,但《注冊會計師.會計2011》標(biāo)準(zhǔn)做法是如下分錄)

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

4.下月交上月增值稅(如有):

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅(等)

貸:銀行存款

5、解釋:無論是進項大于銷項,還是銷項大于進項,月末經(jīng)會計處理后,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅二級科目余額為0,轉(zhuǎn)到應(yīng)交稅費-未交增值稅二級科目中.

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