土地增值稅清算申報中土地返還款應如何處理?

答：

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]6號）規(guī)定：取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的公告》（蘇地稅規(guī)[2012]1號）規(guī)定：納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款，在計算土地增值稅時，應以納稅人實際支付土地出讓金（包括后期補繳的土地出讓金），減去因受讓該宗土地政府以各種形式支付給納稅人的經(jīng)濟利益后予以確認。本案中，該企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的地價款應為出讓合同約定的地價款扣除政府財政返還款后的余額，稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額進行了調(diào)整，并將審核結(jié)果書面通知企業(yè)，要求企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)補繳稅款。

土地增值稅的稅種特點是什么？

答：

與其他稅種相比，土地增值稅具有以下四個特點:

(1)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)。

土地增值稅的增值額是以征稅對象的全部銷售收入額扣除與其相關(guān)的成本、費用、稅金及其他項目金額后的余額，與增值稅的增值額有所不同。

(2)征稅面比較廣。

凡在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人，除稅法規(guī)定免稅的外，均應依照土地增值稅條例規(guī)定繳納土地增值稅。換言之，凡發(fā)生應稅行為的單位和個人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)，也不分內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營或兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納增值稅的義務(wù)。

(3)實行超率累進稅率。

土地增值稅的稅率是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值率的高低為依據(jù)來確認，按照累進原則設(shè)計，實行分級計稅，增值率高的，稅率高，多納稅;增值率低的，稅率低，少納稅。

(4)實行按次征收。

土地增值稅在房地產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，實行按次征收，每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。

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