研發(fā)中材料費(fèi)如何稅前加計(jì)扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，用于從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料費(fèi)等符合規(guī)定的可以作為研發(fā)費(fèi)用歸集并稅前加計(jì)扣除，不需要調(diào)整分?jǐn)偂?/p>

哪些研發(fā)“材料費(fèi)”不得加計(jì)扣除

嚴(yán)格的說，研發(fā)費(fèi)用中不得加計(jì)抵扣的材料費(fèi)，不算研發(fā)費(fèi)用

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”）（四）特殊收入的扣減規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除”。

根據(jù)119號(hào)文件對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義，享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是研發(fā)活動(dòng)形成的成本，而直接形成產(chǎn)品或產(chǎn)品組成部分的材料，在新產(chǎn)品中其性質(zhì)和使用價(jià)值沒有發(fā)生改變，所以這部分成本不能構(gòu)成出研究開發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容。例如，為研發(fā)新的自動(dòng)化生產(chǎn)線而購入機(jī)器，在研發(fā)成功形成產(chǎn)品后，購入的機(jī)器就成為了新產(chǎn)品的組成部分。在新產(chǎn)品中，各項(xiàng)機(jī)器仍然保留的原先的性質(zhì)和使用價(jià)值，因此新產(chǎn)品的價(jià)值可以分成兩部分：即各項(xiàng)機(jī)器的價(jià)值和研究開發(fā)活動(dòng)形成的附加值，即組合串聯(lián)各項(xiàng)機(jī)器的方法和操作活動(dòng)的價(jià)值，后者才是真正的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的內(nèi)容，因此各項(xiàng)機(jī)器價(jià)值形成的成本不應(yīng)納入加計(jì)扣除范圍是合情合理的。

但是，并不是所有的研發(fā)活動(dòng)中投入的材料都是以作為新產(chǎn)品組成部分而耗用的，如果投入的材料經(jīng)過研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性加工后，產(chǎn)生的新產(chǎn)品或新產(chǎn)品的任何組成部分，都與所耗用材料的物理性質(zhì)和使用價(jià)值有顯著不同，則投入的材料就不屬于97號(hào)公告所規(guī)定的情形。例如從植物黃花蒿莖葉中提取青蒿素研制藥品，在這項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)中制造的新產(chǎn)品，其物理性質(zhì)和使用價(jià)值與耗用的材料是有根本區(qū)別的，而且耗用的材料也不屬于新產(chǎn)品的組成部分。從新產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成來看，通過實(shí)質(zhì)性的對(duì)投入材料進(jìn)行加工、提取而獲得全新的產(chǎn)品，符合119號(hào)文件對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義，所以投入材料的成本也屬于研發(fā)活動(dòng)形成附加值的一部分，應(yīng)該允許加計(jì)扣除。

本期會(huì)計(jì)學(xué)堂關(guān)于，研發(fā)中材料費(fèi)如何稅前加計(jì)扣除的內(nèi)容就為大家解讀到這里了。如果你仍有疑問，可以在本文頁面點(diǎn)擊“在線咨詢”，會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)有專業(yè)的財(cái)會(huì)老師為你在線答疑解惑。