非居民企業轉讓財產所得如何計算

答：實際就是非居民企業采取分期收款方式從居民企業（扣繳義務人）收取同一項財產轉讓收入價款的，居民企業作為扣繳義務人如何計算扣繳稅款的問題。

我國企業所得稅法規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，取得的轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額，其應繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務人，實行源泉扣繳。

應該源泉扣繳的稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中扣繳。 

對于財產轉讓所得，是以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額，一般情形，如果分期取得同一項財產轉讓所得，在減除財產凈值時，會采取同比例減除的方式計算所得。而自2017年12月1日起，如果非居民企業采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產的成本，待相關成本全部收回后，再計算并扣繳應扣繳稅款。

例如：HD公司為境外非居民企業，聞濤公司和目標公司思邁公司均為境內居民企業，境外的HD公司持有思邁公司65%股權，其投資取得思邁公司65%股權的成本為650萬元人民幣。

2017年12月10日，境外的HD公司以人民幣1000萬元人民幣將持有的該項股權全部一次性轉讓給境內的聞濤公司，按股權轉讓合同約定，聞濤公司分別于2017年12月10日、2018年2月15日和2018年5月8日向其支付股權轉讓價款300萬元、400萬元和300萬元。 

在本項股權交易中，聞濤公司于2017年12月10日支付的300萬元人民幣價款可視為HD公司收回650萬元股權轉讓成本中的300萬元；聞濤公司于2018年2月15日支付的400萬元人民幣價款中的350萬元為HD公司收回650萬元股權轉讓成本中的剩余350萬元（650-300）成本，其余50萬元(400-350)價款應作為股權轉讓收益計算扣繳稅款；聞濤公司于2018年5月8日支付的300萬元人民幣價款全部作為HD公司股權轉讓收益計算扣繳稅款。

什么是非居民企業

非居民企業是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業在境內設機構和場所的，就來源于境內的所得及發生在境外但與境內機構和場所有實際聯系的所得，按照規定稅率繳納企業所得稅。

企業所得稅法采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念，非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。

非居民企業是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業。例如，在我國設立的代表處及其他分支機構等外國企業。

依據稅收管轄權中的屬人原則判定的不屬于本國居民的企業。非居民企業只就來源于本國的收入或所得征稅。所謂稅收管轄權是指主權國家根據其法律在課稅方面所擁有和行使的權力。一國行使稅收管轄權所遵循的原則分為屬地主義和屬人主義兩種。屬地主義，亦稱“收入來源管轄權”，是指一國以地域概念作為其行使課稅權力的指導原則，即該國領土疆域的一切自然人和法人，無論是本國人還是外國人，只要有來源于本國境內的所得，就要受該國稅收管轄權管轄，對該國負有限納稅義務。屬人主義，亦稱“屬人原則”，是一國以人的概念作為其行使課稅權力的指導原則，即按納稅人（自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機構所在地為標準，確定其稅收管轄權。凡屬該國的公民或居民，都受該國稅收管轄權管轄，對該國負有無限納稅義務。按屬人原則確定稅收管轄權，又可分為居民管轄權和公民管轄權兩種，所謂居民管轄權，是指一國對該國的居民行使征稅權力，對其來源于該國內、外的收入或所得征稅，行使征稅權力的依據是納稅人的居民身份，而不論其所得的來源地是國內還是國外。

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