新企業(yè)會計準(zhǔn)則對受贈業(yè)務(wù)的涉稅處理?

一、相關(guān)稅收規(guī)定

　　1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，受贈收入作為企業(yè)的收入總額：即"企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。

　　對于企業(yè)接受的各種形式的捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

　　2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。即接受捐贈收入按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。本條例第九條雖然規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計算應(yīng)納稅所得額，同時又明確：本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　3、根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

　　4、接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　二、新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

　　1、根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　企業(yè)接受捐贈，并非"日常活動"發(fā)生的經(jīng)常性項目，而是"非日常活動"所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》界定的"利得"，應(yīng)記入"營業(yè)外收入"科目，不適合收入的概念。

　　2、企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條的規(guī)定，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　新會計準(zhǔn)則已較為廣泛使用公允價值的概念，對于受贈業(yè)務(wù)，新稅法中的公允價值與會計準(zhǔn)則的公允價值已經(jīng)協(xié)調(diào)一致。

　　3、科目發(fā)生了新變化，

　　接收捐贈時，不再使用"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"及"資本公積"等科目，而是采用"營業(yè)外收入"及"遞延所得稅負(fù)債"等科目。

收到捐贈的賬務(wù)處理怎么做？

按照最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)-××固定資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入-接受捐贈收入

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當(dāng)期損益。

“新企業(yè)會計準(zhǔn)則對受贈業(yè)務(wù)的涉稅處理？”不知道大家是否都明白該如何處理了。會計準(zhǔn)則市場會變，作為會計一定要勤看一些訊息，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，如果有不明白的地方，可及時聯(lián)系老師，資深老會計為大家在線答疑解惑哦。