房地產企業分立的稅務處理

答：房地產企業分立優化稅務成本常用稅收政策梳理－

房地產企業在經營過程中因種種原因涉及企業分立情形較多，并且分立過程中多涉及不動產轉讓，因相關標的額大，方案設計不當的話就會給企業帶來高額的稅收負擔。如何在企業分立在分立過程中實現稅收負擔最低，自然就是廣大財務人員非常關注。

本文對企業分立過程中優化稅務成本的稅收政策進行梳理，希望對您有所幫助。

一、流轉稅政策

優化稅務成本最典型的政策就是符合整體轉讓條件不征增值稅政策，主要政策依據是財稅（2016）36號文件附件二：

“一……（二）不征收增值稅項目……5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為”。

二、企業所得稅政策

優化稅務成本的政策主要體現為特殊性稅務重組的政策，主要有：

1、國家稅務總局發布《關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號），相關規定是：

（1）100%直接控制的母子公司之間的資產轉讓

母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付。

母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。

母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。

母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。

受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。

劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。

2、《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知 》（財稅〔2009〕59號），規定了特殊性稅務重組的條件，相關內容為：

企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

3、《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號），進一步放寬了企業適用特殊性稅務處理的條件：

對于股權收購，收購方購買的股權只要不低于被收購企業全部股權的50%，即可證明該項重組行為具備經濟實質，并可選擇適用特殊性稅務處理；對于資產收購，受讓方收購的資產只要不低于轉讓方全部資產的50%，即可證明該項重組行為具備經濟實質，并可選擇適用特殊性稅務處理。

三、行為稅政策

優化稅務成本的主要政策資產劃轉免征契稅。

依據為《財政部 稅務總局關于繼續支持企業 事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）第六條

……同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。

什么是企業分立？

分立是指一個企業依照有關法律、法規的規定,分立為兩個或兩個以上的企業的法律行為。

企業分立是母公司在子公司中所擁有的股份按比例分配給母公司的股東,形成與母公司股東相同的新公司,從而在法律上和組織上將子公司從母公司中分立出來。

企業分立的司法解釋

第十二條債權人向分立后的企業主張債權,企業分立時對原企業的債務承擔有約定,并經債權人認可的,按照當事人的約定處理;企業分立時對原企業債務承擔沒有約定或者約定不明,或者雖然有約定但債權人不予認可的,分立后的企業應當承擔連帶責任。

第十三條分立的企業在承擔連帶責任后,各分立的企業間對原企業債務承擔有約定的,按照約定處理;沒有約定或者約定不明的,根據企業分立時的資產比例分擔。

本文詳細介紹了房地產企業分立的稅務處理，也介紹了什么是企業分立。企業分立指的是企業從一個主體變成兩個主體，從一個企業成為兩個企業。房地產企業分立的過程中產生的稅務問題需要會計及時的處理。如果你不是很明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。