企業(yè)持有到期債券的會計核算

一、短期持有、以賺取差價為目的的債券投資

投資者取得債券的目的，主要是為了近期內(nèi)出售以賺取差價，則購買的國債、普通公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券均屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

二、長期持有、有明確的意圖和能力持有至到期的債券投資

企業(yè)購買國債、普通公司債券的意圖是為了持有至到期。以期獲得固定的收益，應(yīng)通過“持有至到期投資”科目核算。此種債券投資按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融資產(chǎn)確認和計量》“持有至到期投資”的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

三、長期持有、以行使轉(zhuǎn)換權(quán)為目的的債券投資

這種目的只能進行可轉(zhuǎn)換公司債券投資，投資者取得可轉(zhuǎn)換公司債券的目的，主要是為了行使轉(zhuǎn)換權(quán)，以期獲得更大的收益，則購買的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于以公允價值計量且其變動計入所用者權(quán)益的金融資產(chǎn)，應(yīng)通過“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。

可轉(zhuǎn)換公司債券的期權(quán)價值由兩部分構(gòu)成，即內(nèi)在價值和時間溢價。在發(fā)行日，上市公司規(guī)定的轉(zhuǎn)股價通常高于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券日該公司股票的市價，此時，期權(quán)的內(nèi)在價值通常為0，可轉(zhuǎn)換公司債券的期權(quán)價值主要為時間溢價。但是，隨著時間的延續(xù)，期權(quán)的時間溢價將逐漸降低;而可轉(zhuǎn)換公司債券的債券價值卻隨著時間的延續(xù)逐漸向債券面值靠近，價值逐漸升高。因此，企業(yè)在計算獲取的利息時，將按實際利率計算的利息與實際收到的利息的差額調(diào)減期權(quán)價值，相應(yīng)調(diào)增加債券價值。

可轉(zhuǎn)換公司債券公允價值的變動主要由于可轉(zhuǎn)換公司債券期權(quán)價值發(fā)生變化引起，隨著發(fā)行方普通股市價的提高，期權(quán)的內(nèi)在價值也在不斷增加。因此，公允價值的變化應(yīng)計入期權(quán)價值變動。

如何對債券清償進行會計核算？

債券清償?shù)臅嫼怂?/p>

企業(yè)發(fā)行的債券有規(guī)定的到期日，屆時企業(yè)要按照發(fā)行時訂立的條款清償債券的本金。一般債券的清償可能是在到期日，也可以是在到期日之前或之后。其清償?shù)姆绞街饕械狡谥苯右袁F(xiàn)金清償、提前以現(xiàn)金清償和舉借新債清償?shù)取?/p>

到期清償?shù)膫滟~面價值于到期日時正好等于面值，因而不會發(fā)生償付損益，會計核算上比較簡單。而提前清償?shù)膫赡軙l(fā)生償付損益。這里所說的償付損益，是指清償債券時所支付的價款與這部分債券在清還日的賬面價值之間的差額，如果所付價款大于賬面價值的為損失，如果所付價款小于賬面價值的為收益。

一、到期直接以現(xiàn)金清償

到期直接以現(xiàn)金清償債券，不論債券是以平價發(fā)行，還是以溢價發(fā)行或以折價發(fā)行，這時債券的賬面價值均已等于債券的面值，會計上只要按面值借記“應(yīng)付債券——債券面值”，貸記“銀行存款”即可。

二、提前以現(xiàn)金清償

提前以現(xiàn)金清償債券是指在債券發(fā)行后，于到期日之前便以現(xiàn)金償還債券本金。能提前以現(xiàn)金清償?shù)膫话阌袃煞N：一是屬于上市交易的債券；二是屬于可贖回債券，即在債券發(fā)行條款中規(guī)定發(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日之前，按照特定的價格提前贖回的債券。企業(yè)在進行提前清償債券業(yè)務(wù)的會計處理時，必須注意以下幾點：1、如果債券提前清償日不是債券規(guī)定的付息日，應(yīng)將從上個付息日起至提前清償日止的利息與本金一并支付；2、提前清償?shù)膫缬形磾備N的溢價或折價，應(yīng)將其與面值一并予以注銷；3、提前清住宅區(qū)債券實際所支付的價款與債券的賬面價值之間的差額應(yīng)作為償付損益，列作營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

1、將本企業(yè)所發(fā)行的債券提前從市場上購回注銷。對于公開上市交易的債券，其市場價格隨著市場利率的升降而變動。當(dāng)市場利率下跌到債券票面利率以下時，債券的市場價格將上升；而當(dāng)市場利率上升到債券票面利率以上時，債券的市場價格將會下跌。當(dāng)企業(yè)發(fā)行的債券的市價下跌到一定程度時，如果企業(yè)有充裕的資金可供調(diào)度，就可以從市場上提前將債券購回，并予以注銷，以減輕企業(yè)負債，獲取償付收益。

2、提前向債券持有人贖回債券并注銷。對于可贖回債券，因為在發(fā)行條款中規(guī)定發(fā)行企業(yè)有權(quán)于一定期間，按一定的價格提前贖回債券。因此，當(dāng)市場利率下跌時，企業(yè)可以行使贖回權(quán)，按一定的價格提前清償高利率的債券，以減輕企業(yè)的利息負擔(dān)。作為對因債券被提前贖回而對債券持有人帶來損失的一種補償，贖回價格往往會高于債券的面值或賬面價值，形成發(fā)行企業(yè)的贖回損失。

3、舉借新債清償

如果企業(yè)舉債經(jīng)營能夠達到預(yù)期的經(jīng)濟效益，而且企業(yè)仍需大量資金進行周轉(zhuǎn)，則當(dāng)已發(fā)行的債券到期時，企業(yè)可以通過發(fā)行新債券來償還舊債券，達到既不失信于投資者，又能保證企業(yè)的資金需要，還能節(jié)約新債券發(fā)行成本和時間的目的。舉債新債償舊債的具體方式有兩種：一種是直接交換，即直接用新債券交給舊債券持有人以換回舊債券；另一種是以現(xiàn)金清償，即以發(fā)行新債券所籌集的資金去歸還舊債券。我們這里所說的舉債新債清償是第一種方式，因為第二種方式在會計處理上只是正常的債券發(fā)行和債券清算業(yè)務(wù)的處理，沒有什么特別之處。

整體上來說，企業(yè)持有到期債券的會計核算不管是因為什么目的進行的債券投資，一般債券在到期的時候進行清償清算的。通常情況下都會選擇現(xiàn)金清償、提前以現(xiàn)金清償和舉借新債清償?shù)取Ｈ绻憧赐晟衔膬?nèi)容后對于企業(yè)持有到期債券的核算問題還是不懂的話，那么小編就建議大家還是來會計學(xué)堂網(wǎng)學(xué)習(xí)吧！