增值稅免稅是否計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?

小微企業(yè)的增值稅免稅應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)外收入.

非小微企業(yè)的增值稅免稅應(yīng)該記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.值得注意的是,按照財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的規(guī)定,小微企業(yè)的增值稅免稅應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)外收入.

增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理

增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理,實(shí)務(wù)中主要有兩種方法.一是價(jià)稅分離記賬法,二是價(jià)稅合計(jì)記賬法.究竟采用哪種方法更合理?

兩種方法的分析診斷

1.價(jià)稅分離記賬法

政策依據(jù):《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào),以下簡(jiǎn)稱6號(hào)文件)第二條二款規(guī)定,對(duì)于直接減免的增值稅,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"補(bǔ)貼收入"科目.

會(huì)計(jì)分析:納稅人銷售免稅項(xiàng)目,盡管不能開具增值稅專用發(fā)票,但是開具給購(gòu)買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù).如果不向購(gòu)買方收取銷項(xiàng)稅額,納稅人的"補(bǔ)貼收入"從何而來(lái)?

會(huì)計(jì)處理:銷售免稅項(xiàng)目時(shí),借記"銀行存款"等科目,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目;直接減免時(shí),按照銷項(xiàng)稅的金額借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"補(bǔ)貼收入"科目.

稅務(wù)診斷:增值稅暫行條例第十條規(guī)定,用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣.同時(shí),免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅.而價(jià)稅分離記賬法,"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目核算的減免稅款是銷項(xiàng)稅額,不是本環(huán)節(jié)的增值稅.

2.價(jià)稅合計(jì)記賬法

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào),以下簡(jiǎn)稱10號(hào)文件)第三條規(guī)定,國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)記賬銷售額為"價(jià)稅合計(jì)"數(shù).

會(huì)計(jì)分析:增值稅免稅的目的,不是讓稅于納稅人,而是讓稅于負(fù)稅人,也就是說(shuō),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以無(wú)稅價(jià)格銷售貨物或者提供勞務(wù)(服務(wù)).2007年1月26日天津市保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定,防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票.

會(huì)計(jì)處理:銷售免稅項(xiàng)目時(shí),按價(jià)稅合計(jì)金額借記"銀行存款"等科目,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目.

稅務(wù)診斷:當(dāng)是否享受免稅政策尚不確定的時(shí)候,價(jià)稅合計(jì)記賬法是無(wú)法操作的.如小微企業(yè)的月銷售額是否超過2萬(wàn)元,在月度中間不能判定.而且在企業(yè)所得稅方面,如果該項(xiàng)免征的增值稅符合不征稅收入條件,價(jià)稅合計(jì)記賬法卻不能單獨(dú)核算,會(huì)使應(yīng)有的政策得不到享受.

免稅收入的會(huì)計(jì)處理

增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理問題,應(yīng)關(guān)注6號(hào)文件和10號(hào)文件.其中,6號(hào)文件規(guī)定"直接減免的增值稅",它減免的對(duì)象是"稅款"而非"收入".如服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員可依法定額(每人每年4000元)扣減增值稅等稅款.10號(hào)文件規(guī)定"對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅",它是對(duì)"收入"的一種免稅.

增值稅免稅是否計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?上文介紹了這個(gè)內(nèi)容分為非小微企業(yè)和小微企業(yè)，這兩者的處理上文介紹了，對(duì)于增值稅免稅收入的兩種處理方式：一是價(jià)稅分離記賬法,二是價(jià)稅合計(jì)記賬法，可以根據(jù)本身公司的實(shí)際情況去選擇，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！