營(yíng)改增之前的工程款能抵扣嗎

營(yíng)改增之前的工程是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為,開(kāi)增值稅發(fā)票不能抵扣.

跨越營(yíng)改增時(shí)期的在建工程支出,其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣?

對(duì)2016年5月1日后"發(fā)生的"理解

稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)布《關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)15號(hào)公告),對(duì)36號(hào)文件不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣條款進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定,第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.

取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn).

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程.

對(duì)2016年5月1日后"購(gòu)進(jìn)"理解

15號(hào)公告第三條規(guī)定:"納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣."

上述案例中在建工程廠房,屬于新建不動(dòng)產(chǎn),根據(jù)第三條規(guī)定只要是2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)的貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)用于建設(shè)廠房的,分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

如何理解2016年5月1日后"購(gòu)進(jìn)"

因此,如何理解購(gòu)進(jìn),成為進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣的關(guān)鍵.但是,關(guān)于購(gòu)進(jìn),15號(hào)公告沒(méi)再對(duì)此進(jìn)行闡述,后續(xù)的增值稅其他文件中也沒(méi)再有進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明.筆者認(rèn)為可以借鑒財(cái)稅[2014]75號(hào)文件對(duì)特殊行業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法規(guī)定.其配套文件國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)對(duì)2014年1月1日購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)判斷作出如下解釋、規(guī)定:

十一、 問(wèn):新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握?

答:新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),是指2014年1月1日以后購(gòu)買(mǎi),并且在此后投入使用.設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn).采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備的,以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn).

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn).

上述規(guī)定將購(gòu)進(jìn)的時(shí)間點(diǎn)作出了明確的判斷依據(jù),如果借鑒上述購(gòu)進(jìn)時(shí)間點(diǎn)的判斷依據(jù),一是非常容易判斷不產(chǎn)生任何分歧,二是也符合營(yíng)改增對(duì)增值稅抵扣鏈條打通的改革初衷和背景,上游企業(yè)按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定,2016年5月1日后申報(bào)繳納的增值稅并向下游企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,下游企業(yè)取得專(zhuān)用發(fā)票后進(jìn)行抵扣,如此達(dá)到一環(huán)扣一環(huán)的增值稅抵扣鏈條.

借鑒上述規(guī)定,案例中廠房,屬于自行建造的固定資產(chǎn),其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn).廠房2016年12月竣工,屬于2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)的新建不動(dòng)產(chǎn),那么2016年5月1日后,支付的工程款、購(gòu)進(jìn)的貨物并按增值稅相關(guān)規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,其中貨物、設(shè)計(jì)、建筑服務(wù)需分2年抵扣.

注:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))文件第五條規(guī)定,自2019年4月1日起,納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣.此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.

如果有認(rèn)真跟著會(huì)計(jì)學(xué)堂小編的思路來(lái),對(duì)于營(yíng)改增之前的工程款能抵扣嗎一定已經(jīng)是非常清楚了.在這個(gè)改變之前的工程款是沒(méi)有辦法進(jìn)行抵扣的,因?yàn)楫?dāng)時(shí)是屬于應(yīng)稅行為,具體的緣由文中有細(xì)致的分析.如果你還有不明白的地方,可以登錄我們網(wǎng)站繼續(xù)學(xué)習(xí).