混合銷售行為如何開票

《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為."營改增"以前,增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,向購買方收取貸款的同時(shí)收取運(yùn)費(fèi),此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物,又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的,兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系,以上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為,銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅,對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入不再征收稅金.

"營改增"以后運(yùn)輸勞務(wù)不屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售,提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別繳稅.根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定,納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,但如果運(yùn)輸勞務(wù)與貨物銷售收入不能分別核算應(yīng)當(dāng)從高稅率征收增值稅.

混合銷售行為的計(jì)稅原則

1、國家層面的政策規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定,混合銷售行為的計(jì)稅原則是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅.其中"從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶",包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi).

問題是如何理解和認(rèn)定"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主"呢?有沒有具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)呢?在稅收征管實(shí)踐中,基本上是以"企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定".即企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)是貨物銷售的則按照17%稅率計(jì)算增值稅;企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)是服務(wù)銷售的則按照服務(wù)業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅.

2、地方層面的政策規(guī)定

河北省、上海市和湖北省國稅局的《營改增工作指引》規(guī)定,對(duì)于混合銷售,按以下方法確定如何計(jì)稅:(1)該銷售行為必須是一項(xiàng)行為,這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志.(2)按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定.若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算,以企業(yè)核算為準(zhǔn).(3)企業(yè)不能分別核算的,按如下原則:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅.

深圳市全面推開"營改增"試點(diǎn)工作指引(之一)第八規(guī)定"企業(yè)提供建筑服務(wù),同時(shí)提供建筑中所需要的建材(如鋼架構(gòu)等),按照建筑服務(wù)繳納增值稅."

河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(二)第二十八"關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問題"規(guī)定:銷售建筑材料(例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè))同時(shí)提供建筑服務(wù)的,可在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款,分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅.未分別注明的,按照混合銷售的原則繳納增值稅.

3、混合銷售行為計(jì)稅的結(jié)論

根據(jù)以上國家和地方層面的稅收政策規(guī)定,關(guān)于建筑領(lǐng)域的鋼結(jié)構(gòu)安裝、機(jī)電安裝、消防工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝修工程等企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為如何計(jì)稅,總結(jié)如下.

第一,對(duì)于鋼結(jié)構(gòu)安裝、機(jī)電安裝、消防工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝修工程的建筑企業(yè),由于其經(jīng)營的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù),建筑安裝企業(yè)外購鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服11%計(jì)算繳納增值稅.

第二,既有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè),特別是既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)資質(zhì)又有鋼結(jié)構(gòu)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)或鋼結(jié)構(gòu)銷售企業(yè),如果在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款,分別按照銷售貨物17%稅率和提供建筑服務(wù)11%稅率繳納增值稅.未分別注明的,按照混合銷售的原則,按照應(yīng)按照銷售貨物17%計(jì)算繳納增值稅.

第三,既有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的建筑安裝企業(yè),特別是既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)資質(zhì)又有鋼結(jié)構(gòu)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè),施工合同中分別注明鋼構(gòu)價(jià)款和設(shè)計(jì)、施工價(jià)款的,而且財(cái)務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)、設(shè)備、材料收入和安裝收入的,則鋼結(jié)構(gòu)、設(shè)備、材料收入按照17%稅率計(jì)算繳納增值稅,安裝服務(wù)按照11%計(jì)算繳納增值稅.如果施工合同中未分別注明的,則鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備和材料在企業(yè)一年當(dāng)中的收入比重超過50%的,按照17%稅率計(jì)算繳納增值稅;在企業(yè)一年當(dāng)中的收入比重未超過50%的,按照11%稅率計(jì)算繳納增值稅.

混合銷售行為如何開票?大家如果遇到這種情況的話,也不用擔(dān)心,對(duì)于混合銷售行為這是在實(shí)務(wù)中很常見的一種現(xiàn)象,所以有專門的應(yīng)對(duì)方式,大多都是從高適用稅率,如果還有不明白的地方,請(qǐng)大家直接咨詢我們會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師.