研發(fā)輔助賬如何設置

管理費用--研發(fā)費--材料費--A項目.

政策要求

《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企[2007]194號)第二條規(guī)定:企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準,嚴格審批程序,并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位,設立臺賬歸集核算研發(fā)費用.

《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)第三條第六款第4項規(guī)定:企業(yè)應按照"企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表"設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目,提供相關憑證及明細表,并按本《工作指引》要求進行核算.

《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)第三條第1款規(guī)定:企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額.

《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第五條規(guī)定:企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理.研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳?

研發(fā)費用輔助賬實務困惑

按照研發(fā)項目對每個項目的支出單獨核算,理論上沒有問題,但在實務中卻存在很大障礙.如一人同時從事多個項目,其人工成本應在各項目間如何分攤;企業(yè)租賃房屋的租賃費,各個部門都使用,不同的研發(fā)項目又該如何分攤.所有這些問題都會成為企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬的障礙.該如何解決?用簡單的算術平均可以嗎?

《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第二款規(guī)定:企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發(fā)活動的,應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除.

按上述規(guī)定,企業(yè)用簡單的算術平均法把一項研發(fā)支出在不同項目進行均攤屬于合理方法嗎?如果是合理的,政策中為何不把如此盡人皆知的方法予以列示呢?如果不合理,那什么方法合理呢?實際工時占比--這是政策給出的唯一解決方法!

解決方案

按照工時占比,顯然就需要企業(yè)統(tǒng)計出每月每個研發(fā)項目的工時,而每個研發(fā)項目的工時又是由參與該項目的所有研發(fā)人員在當月耗費的工時構成.因此,按月統(tǒng)計每個研發(fā)人員在每月從事不同研發(fā)項目的工時就成了一項非常基礎卻又不得不做的工作.

工時統(tǒng)計僅僅只完成了第一步.各項要求不同研發(fā)項目共同分攤的費用還要逐筆按照該項目的實際工時占比進行分攤,才能最終計算出每個項目在各月發(fā)生的不同類型研發(fā)費用.

研發(fā)輔助賬如何設置?小編在上文給大家講解了設置的方法和政策要求,在實務工作中和理論上是有區(qū)別的,理論上都要按照研發(fā)項目對每個項目的支出單獨核算,但是實務處理的話會有出入,大家可以參考上文方法,財務人員要懂得根據(jù)具體的形勢靈活運用當下的政策.