公允價值變動損益的所得稅處理

公允價值變動損益所得稅指的是公允價值變動的所得稅核算及納稅調(diào)整的范圍,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值變動不計入納稅所得額,在實際處理或結(jié)算時,處置所得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額.

交易性金融資產(chǎn)的所得稅會計核算及納稅調(diào)整

(一)會計準(zhǔn)則規(guī)定.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時,應(yīng)按公允價值計量,相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益.資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益.處置該交易性金融資產(chǎn)時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益.

(二)稅法規(guī)定.《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定:"企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)."第七十一條規(guī)定:"投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本."根據(jù)財稅[2007]80號文第三項的規(guī)定,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn),在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置期間的應(yīng)納稅所得額.

(三)所得稅會計核算及納稅調(diào)整.交易性金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本,其賬面價值為資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值.交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間會形成應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異,按照所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn).根據(jù)財稅[2007]80號文的規(guī)定,投資浮盈或浮虧是不計稅的,因此,對交易性金融資產(chǎn)在持有期間因市價的波動而確認(rèn)的公允價值變動損益,應(yīng)當(dāng)在會計利潤的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)增(借方差異)或調(diào)減(貸方差異),以計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.

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