資本公積轉增注冊資本如何繳納企業所得稅

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條的規定,被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎.

因此,若公司以股權溢價所形成的資本公積轉增股本,投資方企業不需要繳納企業所得稅.

資本公積轉增注冊資本的情形有以下2種情況:

1、企業所留存在公積金高于轉增前公司注冊資本的25%可轉增為注冊資本.《公司法》第一百六十七條規定"公司分配當年稅后利潤時,應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金"、第一百六十九條規定"公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經營或者轉為增加公司資本.但是,資本公積金不得用于彌補公司的虧損"、"法定公積金轉為資本時,所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五".換言之,無論是法定盈余公積金還是資本公積金,企業在轉增前所留存的公積金均不得少于轉增前公司注冊資本的25%.

2、除上述限制性規定外,資本公積金轉增注冊資本還因資金來源的不同有著其他限制性規定.一類是可以直接用于轉增注冊資本的資本公積金,包括資本(或股本)溢價、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積金等.這一類資本公積金屬于企業現金的流入,依法可以轉增注冊資本.另一類是不可以直接用于轉增注冊資本的資本公積金,包括接受非現金資產捐贈準備、股權投資準備和關聯交易差價等.此類資本公積金在相關資產處置之前,只能計入資本公積中的各種準備明細科目,即在未轉入"其他資本公積轉入"明細科目之前,不得用于轉增資本,只有待非現金資產具備條件被出售或清算、股權投資被投資企業處置后才可轉入"其他資本公積"科目,同時應按規定程序轉增資本(在轉增前按規定需要先經驗資評估程序的應當依法進行評估驗資),否則會造成一些企業為達到虛增注冊資本而虛增資本公積,進而造成企業資本擴張能力的虛增.

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