所得稅五個(gè)年度納稅彌補(bǔ)是如何算的?

財(cái)稅〔2018〕76號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長(zhǎng)到10年,具體的彌補(bǔ)虧損的案例如下:

變化一:彌補(bǔ)虧損原則增加"同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)"

對(duì)于企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損的原則,大家非常熟悉的是"先到期虧損先彌補(bǔ)"原則,但是隨著高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長(zhǎng)到10年,國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)規(guī)定:"納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí),應(yīng)按照"先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)"的原則處理."57號(hào)公告中出現(xiàn)了彌補(bǔ)以前年度虧損的新原則--同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ).

彌補(bǔ)以前年度虧損,對(duì)于同時(shí)到期的虧損遵循先發(fā)生的先彌補(bǔ)原則.什么情況下會(huì)出現(xiàn)"同時(shí)到期的虧損"呢?

舉例:

A企業(yè)2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格,無(wú)論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年.因此,2013發(fā)生的虧損可以依次用2014年至2023年所得彌補(bǔ),依次類推,2014年發(fā)生的虧損可以依次用2015年至2024年所得彌補(bǔ)…….假設(shè)A企業(yè)2019年不再具備高新技術(shù)企業(yè)資格,且到2024年還不具備高新技術(shù)企業(yè)資格,則2019年發(fā)生的虧損只能彌補(bǔ)5年,到2024年.

2024年就出現(xiàn)了"同時(shí)到期的虧損":2014年發(fā)生的虧損因可以彌補(bǔ)10年到2024年到期,2019年發(fā)生的虧損因只可以彌補(bǔ)5年到2024年到期.

"同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)"的原則,對(duì)于該原則該如何理解呢?

舉例:

接上例,假設(shè)A企業(yè)2024盈利,有應(yīng)納稅所得,根據(jù)"同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)"的原則,首先彌補(bǔ)2014年發(fā)生的虧損,之后再?gòu)浹a(bǔ)2019年發(fā)生的虧損,而不是彌補(bǔ)2015年發(fā)生的虧損.該原則有利于企業(yè)以后年度有盈利時(shí),用以后年度的盈利所得最大可能的在稅前彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損,從而最大可能的享受虧損抵稅的優(yōu)惠.

變化二:增加彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型

"彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型":企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同年度情況從《彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項(xiàng).不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同,納稅人選擇 "一般企業(yè)"是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人;"符合條件的高新技術(shù)企業(yè)""符合條件的科技型中小企業(yè)"是指符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào))等文件規(guī)定的,虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年的納稅人.

附:彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表

變化三:新增境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)填報(bào)說明規(guī)定,A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表第10列"用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額-使用境外所得彌補(bǔ)":當(dāng)納稅人選擇用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損的,填報(bào)各年度被本年度(申報(bào)所屬期年度)境外所得依次彌補(bǔ)的虧損額.由此可知,企業(yè)如果有境外所得,可以用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損.

超過五年的未彌補(bǔ)虧損怎么處理?

超過五年的未彌補(bǔ)虧損,后期有盈利的話,稅法不允許繼續(xù)彌補(bǔ)虧損,不用做任何處理,就是單位的實(shí)際虧損額了.

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年.

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利.

實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度進(jìn)行彌補(bǔ).但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí),在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損.但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算,最長(zhǎng)不得超過五年.也就是說,核定征收年度也計(jì)算彌補(bǔ)虧損年度.核定征收期間的虧損也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們針對(duì)"所得稅五個(gè)年度納稅彌補(bǔ)是如何算的?"這一問題的全部解答.企業(yè)當(dāng)年盈利之后,可以用賺來的錢去彌補(bǔ)之前五個(gè)年度中的一年進(jìn)行彌補(bǔ).如果超過了彌補(bǔ)虧損期限了的話,是不可以繼續(xù)彌補(bǔ)了,具體操作可以參考上述信息.代碼類型

100一般企業(yè)

200符合條件的高新技術(shù)企業(yè)

300符合條件的科技型中小企業(yè)