營(yíng)改增后土地作價(jià)入股是否要繳稅?

土地作價(jià)入股

B公司將該土地及部分現(xiàn)金作為出資設(shè)立全資子公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)C公司)，然后B公司將C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A房企。

(一)B公司將土地作價(jià)入股至C公司

1.增值稅

B公司以土地?fù)Q取C公司股權(quán)，屬于銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)繳納增值稅。B公司取得的土地在2016年4月30日以前，可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)繳增值稅，征收率為5%，銷(xiāo)售額為出資作價(jià)扣除取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。B公司應(yīng)給項(xiàng)目公司開(kāi)具發(fā)票。

2.土地增值稅

C公司取得土地的目的是用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，C公司屬于房地產(chǎn)企業(yè)。B公司以土地對(duì)C公司進(jìn)行增資，需要繳納土地增值稅。

3.印花稅

B公司以土地對(duì)C公司進(jìn)行增資，土地使用權(quán)證書(shū)需到國(guó)土部門(mén)辦理變更，增資協(xié)議屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，B公司和C公司均應(yīng)就該協(xié)議按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”進(jìn)行貼花，稅率為萬(wàn)分之五，計(jì)稅依據(jù)為土地出資金額。

土地使用證屬于“權(quán)利、許可證照”。C公司取得土地使用證，應(yīng)按件5元貼花。C公司除資金賬簿外的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)按件貼花，每件5元。資金賬簿(總賬)應(yīng)按“實(shí)收資本和資本公積”合計(jì)數(shù)為依據(jù)，按萬(wàn)分之五貼花。

4.契稅

C公司為B公司的全資子公司，C公司取得B公司用于增資的土地，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，可免繳契稅。

5.企業(yè)所得稅

B公司以土地對(duì)C公司進(jìn)行增資。B公司應(yīng)按土地作價(jià)確定轉(zhuǎn)讓土地收入，相關(guān)土地成本等可在稅前扣除。

由于B公司隨后就應(yīng)將C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A房企，B公司不能適用分期繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，也不能適用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理”的規(guī)定。

(二)B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)

B公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)需繳納企業(yè)所得稅，不繳納增值稅，如當(dāng)?shù)責(zé)o特殊規(guī)定通常實(shí)務(wù)操作中不繳納土地增值稅。B公司和A房企就簽訂的合同，雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼花。

B公司取得C公司股權(quán)成本為土地作價(jià)金額(假定現(xiàn)金出資為零，為理想情況)。如涉及現(xiàn)金，需將出資現(xiàn)金計(jì)入股權(quán)成本。

(三)測(cè)算情況

B公司土地以不同的金額作價(jià)投資到C公司，B公司和C公司繳納的稅費(fèi)不相同。假設(shè)，B公司以1億元、2.7億元、5.6億元作價(jià)投資給C公司，可比較各稅費(fèi)的計(jì)算情況。

實(shí)際操作中，B公司可以有利的作價(jià)方式轉(zhuǎn)讓土地，但應(yīng)注意作價(jià)金額原則上應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。

C公司土地收儲(chǔ)

C公司的土地被政府收儲(chǔ)免繳增值稅，因國(guó)家建設(shè)需要土地被政府收儲(chǔ)免繳土地增值稅。C公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，辦理增值稅、土地增值稅免稅手續(xù)。

C公司土地被收儲(chǔ)取得土地補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。取得土地成本和相關(guān)稅費(fèi)支出可稅前扣除。

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