負(fù)利潤(rùn)要計(jì)提所得稅費(fèi)用嗎

答：一、利潤(rùn)總額為負(fù)，是否需要繳企業(yè)所得稅，要看企業(yè)納稅調(diào)整后事項(xiàng)及是否存在允許彌補(bǔ)的以前年度虧損等情況，說(shuō)明及舉例如下：

企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出后的余額，若為負(fù)數(shù)則表現(xiàn)為虧損。而企業(yè)所得稅法要求的應(yīng)納稅所得額，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按照稅法的要求調(diào)整后的金額，即：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

例如：某企業(yè)2012年會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)為負(fù)的100萬(wàn)元，即出現(xiàn)虧損100萬(wàn)元，但依照稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)行收入凈調(diào)增50萬(wàn)元、預(yù)提未付費(fèi)用調(diào)增220萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增30萬(wàn)元、稅收滯納金及罰金(罰款)調(diào)增3萬(wàn)元、彌補(bǔ)上年度虧損(上年匯算清繳時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的)15萬(wàn)元、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免25萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為(-100)+50+220+30+3―15=188(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅188×25%―25=22(萬(wàn)元)。

二、需要調(diào)整的主要事項(xiàng)

(一)營(yíng)業(yè)收入(所得)的調(diào)整

企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的收入總額除會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)收入外，還包括視同銷(xiāo)售收入、在建工程試運(yùn)行收入、超期未支付應(yīng)付賬款及包裝物押金收入等。同時(shí)還要按照規(guī)定剔除財(cái)政撥款等不征稅收入、國(guó)債利息收入及免稅項(xiàng)目的免稅收入(所得)以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源產(chǎn)品的減計(jì)收入。此外，對(duì)以分期收款銷(xiāo)售貨物的應(yīng)按照合同約定收款日期確認(rèn)的銷(xiāo)售收入、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)按年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)的收入、采取產(chǎn)品分成方式取得收入應(yīng)按分得產(chǎn)品日期確認(rèn)的收入，等等，亦應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(二)成本、費(fèi)用支出額的調(diào)整

1、對(duì)稅法不允許的預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，包括：應(yīng)付職工薪酬、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、煤礦企業(yè)的礦山維檢費(fèi)以及預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等其他預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等等。

2、對(duì)符合條件的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等按加計(jì)扣除額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3、對(duì)實(shí)際發(fā)生的超出稅前扣除限額的成本、費(fèi)用支出額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，包括：

(1)超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的公益性捐贈(zèng)支出。

(2)經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨應(yīng)由以后年度建造期間負(fù)擔(dān)的合理借款費(fèi)用。

(3)超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出。

(4)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，超過(guò)工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)(含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù))。

(5)超過(guò)工資薪金總額2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

(6)超過(guò)營(yíng)業(yè)收入5‰、且超過(guò)實(shí)際發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)(扣除二者最小數(shù))。

(7)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，超過(guò)營(yíng)業(yè)收入15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出(含上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù))。

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息支出。

4、對(duì)稅收滯納金、贊助支出(含非公益性捐贈(zèng)支出)及罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失以及與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

5、對(duì)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額、擅自縮短攤銷(xiāo)期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)以及超過(guò)金融部門(mén)利息標(biāo)準(zhǔn)和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例支付的借款利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

負(fù)利潤(rùn)要計(jì)提所得稅費(fèi)用嗎?也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的稅前利潤(rùn)額加、減諸如上述因素的影響額，再減去以前年度依照上述方法確認(rèn)的虧損額后的余額，但“虧損”額只允許在以后的5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過(guò)5個(gè)年度不能再繼續(xù)彌補(bǔ)。