會計這個職業，學好了是財務總監，學不好就是家族企業里的被告人。我入行第一天師傅就拍著我肩膀說，小伙子別怕，增值稅專票飛到你手里是幸運，飛到你腦門上就是噩夢。他這話我一直記著，直到去年我因為把進項稅轉出多做了五萬被老板叫去談話，才明白噩夢分真噩夢和假噩夢。進項稅轉出這個東西，說白了就是稅務局告訴你：這筆錢你之前拿來抵扣了，但后來發現你拿它去干別的事了，比如給員工買月餅、給老板裝修辦公室、或者你的倉庫著火把存貨燒光了。稅務局翻臉不認人的時候，你必須老老實實把已經扣過的稅再吐出來。怎么做會計分錄？我當年第一次實操的時候差點把“進項稅額轉出”記成“老板年終獎追加”，還好旁邊老會計一巴掌把我拍醒。今天咱們用幾個活生生的案例把這事掰扯清楚，保證你看完下次遇到進項稅轉出能笑著把分錄寫完。

先說要領：進項稅是你買東西時多掏的那筆錢，稅務局答應還給你——但條件是你得把它伺候舒服了，票要對、時間要對、用途要對。一旦這錢不是用來生產增值稅應稅項目的，比如你拿它建了個職工食堂，或者你買的原材料被洪水沖走了，那之前抵扣的稅就要原路吐回去。吐回去的時候，會計分錄就是借記相關成本費用科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。這個貸方科目是個神奇的存在，它像你前男友，平時不聯系，但一到清算的時候就會冒出來要債。很多新手看教科書上寫“借：管理費用，貸：進項稅額轉出”，以為很簡單，結果做錯了方向，變成多抵扣了一次稅。我當年就干過這種事，把該轉出的業務做成了正常抵扣，多退了十二萬，專管員打電話來問我是不是給自己發年終獎了。

第一個案例，也是最常見的。公司買了一臺空調裝到老板辦公室里，專票金額一萬，稅額一千三，會計小劉啪一下就給抵扣了。老板吹著冷氣看報表，突然說不對啊空調是給行政樓用的，應該算辦公設備吧？小劉說對啊辦公設備可以抵扣。結果三個月后稅務局稽查來了，指著空調說你這不是辦公設備，這是集體福利——因為公司規定外地員工出差可以住在老板辦公室旁邊那間休息室，空調覆蓋了兩間房。稅務局判定空調用于集體福利，進項稅不能抵扣。小劉當場傻眼，連夜請教了我。我告訴他，第一步記得轉出之前已經抵扣的一千三，做分錄：借：固定資產——空調（原值調整）或者直接借管理費用？不，看標準處理。如果是固定資產用于集體福利，應該將已抵扣的進項稅轉出，同時調整固定資產賬面價值或計入費用。穩妥做法：借：固定資產（稅額部分），貸：應交稅費——進項稅額轉出。然后下個月申報時在附表二第15欄填數字。小劉搞反了，他做了個借：進項稅額轉出 貸：固定資產，差點把空調價值減到負數。我哭笑不得說你是想幫老板賣空調嗎？正確的分錄是借：固定資產 1300，貸：應交稅費——進項稅額轉出 1300。這樣空調的入賬價值就變成包含了不可抵扣稅額的一萬一千三，以后計提折舊也能進成本。后來小劉說老師你講得太及時了，不然我年終獎就變成補稅罰款了。我說這有啥，我第一次報年報，把萬元單位看成了元，報了八個億的資產上去，專管員打電話來問咱公司是不是世界五百強，我說您饒了我吧，我就是把小數點點錯了。

第二個案例更有意思。公司采購了一批原材料，專票上稅額兩萬，已經抵扣。結果倉庫管理員玩忽職守，把原材料放在雨棚下，連下三天暴雨，全變廢渣了。老板問會計小王，這批料能不能做進項稅轉出？小王說當然不能，因為是非正常損失嘛，稅法規定非正常損失的存貨，進項稅要轉出。小王想做分錄：借：營業外支出，貸：原材料（成本部分），再借：營業外支出（稅額），貸：應交稅費——進項稅額轉出。老板說不對啊，這個營業外支出這么高，影響利潤，能不能不提？小王差點就答應了，還好我正好去他們公司喝茶，一聽趕緊攔下。我說非正常損失導致的進項稅轉出，不能直接擠入營業外支出，得先做待處理財產損溢，等管理層審批后再結轉。小王眨眨眼說他大學老師沒教過。我說正常，因為老師怕你學太多變成老油條。正確分錄：發現損失時，借：待處理財產損溢（原材料成本+已抵扣稅額），貸：原材料，貸：應交稅費——進項稅額轉出。然后等批準后，如果屬于管理不善，借：管理費用，貸：待處理財產損溢；如果屬于天災等不可抗力，借：營業外支出。但這個案例里是倉庫管理員沒蓋雨布，屬于管理不善，應該走管理費用。小王按我說的做了，結果老板覺得他太較真，說都是自己人何必轉出多交稅。小王來問我怎么辦，我說你要是不轉出，稅務局查到就會讓你補稅加滯納金，到時候老板的臉會比暴雨后的原材料還爛。小王最后硬著頭皮做了，半年后真的來了稽查，一看清單沒問題，老板反而請他吃了頓飯。這事告訴我，做會計有時候就是做良心的守護者，雖然良心經常被老板懟。

第三個案例是關于用途變更的。公司去年買了一臺設備用于生產，抵扣了進項稅十萬。今年老板突然說這臺設備要用于研發某個免稅項目，財務總監說那不行，用于免稅項目的進項稅不能抵扣，得轉出。會計小白問，老師，我是不是要沖回當初的抵扣？我說錯，你只需要在用途變更的當期做進項稅轉出，不是追溯調整。比如原設備價值一百萬，已提折舊二十萬，凈值八十萬。那么應轉出稅額＝凈值乘以當初的稅率。當初抵扣的是13%的話，轉出額=80萬×13%=10.4萬。但是注意，如果當初抵扣的是13%，現在稅率變了，按哪個？按不動產分期抵扣？不對，固定資產轉出的計算是：固定資產凈值 × 適用稅率。這塊很容易搞混，我每次用之前都翻一下筆記，太拗口了。分錄：借：固定資產——設備（假設計入資產成本）或借：管理費用？正確做法：對于固定資產，如果用途改變，應將按凈值計算的不得抵扣稅額計入資產成本或當期費用。推薦借：固定資產（稅額部分），貸：應交稅費——進項稅額轉出。然后重新計算折舊。小白又問：那折舊也得調整吧？我說是的，之前的折舊不用調，以后按新的賬面價值折舊。小白撓頭說太復雜了，我說這還算簡單的，要是涉及不動產，還得分期轉出，前后算四十個月，像給稅務局做時間旅行。小白說那老師你遇到過什么糗事？我說有一次我把不動產進項稅轉出算成了按原值一次性轉，結果多轉了三百萬，專管員樂壞了，打來電話說謝謝你給我們送任務。后來我寫了個備忘錄貼在桌上：轉出計算永遠記住“凈值×稅率，不是原值”。

順便提一句，進項稅轉出有一個非常容易踩的坑，就是轉出后對應的進項票怎么辦。很多新手以為轉出就是把那張票作廢，其實不是。你在增值稅申報表附表二第15欄填上轉出金額就行，不需要任何紅字發票或者開票系統操作。但有一個前提：你必須能證明轉出的那顆稅確實已經抵扣過。怎么證明？就是那張專票已經認證并在之前月份抵扣了。所以做進項稅轉出的會計分錄時，最好在摘要里寫清楚“某年某月某日因XXXX轉出進項稅”，同時把對應的發票號碼、金額記錄下來。萬一稅務局問你，你拿出憑證，說你看我轉得明明白白。最怕的是那種“我也不知道什么時候抵扣的，反正我現在就轉”的糊涂賬。我見過一個會計，她把公司三年來的進項稅轉出全部寫在一個科目里，沒有任何明細，結果審計問她這些轉出對應哪些發票，她一個字答不上來。那家公司后來被罰了三十萬。

還有一個冷知識：進項稅轉出不僅針對增值稅一般納稅人，小規模納稅人沒有進項稅抵扣，自然也沒有轉出的說法。但很多小規模公司拿到專票后，會計想“既然不能抵扣，我就直接入成本吧”，這是對的，但千萬別把票認證了，認證了小規模納稅人系統會提示異常。我有個朋友就是小規模公司會計，把專票認證了，結果系統卡住了，稅務局打電話讓他更正，他對著電話哭了二十分鐘。后來他轉行賣保險了。所以說，做會計的一定要搞清楚自己公司是一般納稅人還是小規模，這個基礎知識要是錯了，比進項稅轉錯十個點還離譜。

講到這里，你可能會問：進項稅轉出的會計分錄是不是就這么幾種？其實還有更多的情形，比如出口退稅的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，那又是另一個層面的轉出；比如取得異常扣稅憑證需要轉出；比如用于簡易計稅方法計稅項目的。簡單來說，只要你的進項稅對應的用途被稅法打上了“不可抵扣”的標簽，你就得轉出。我的經驗是，每次碰到新業務，先問自己這三個問題：這筆錢是跟增值稅應稅項目直接相關嗎？如果不是，那肯定轉出。是部分相關還是完全無關？要按比例計算。稅額有沒有跨度超過一年？要考慮凈值。這三個問題能擋住90%的錯誤。剩下10%靠什么？靠你翻筆記，靠你向老會計請教，靠你偷偷看我寫的文章。

最后說一個我自己的血淚教訓。前年給一家貿易公司代賬，他們采購了一批辦公用品，專票稅額五千，正常抵扣。后來老板說這批辦公用品其實很大一部分送到了外地分公司當員工福利，我作為會計應該主動做進項稅轉出。但我當時太忙了，心想反正分公司也是公司，就當內部調撥吧。結果第二年稅務稽查來了，把一個分公司福利費和總部辦公費對比，發現比例異常，一頓操作查出我少轉出三千多塊，最后補稅加滯納金一共交了四千八。老板雖然沒讓我賠，但眼神里的失望比欠債還讓人難受。從那以后我給自己定了個規矩：凡是涉及員工福利、個人消費、集體福利、非正常損失這些字眼的發票，哪怕只沾了一點點邊，也要做進項稅轉出。寧可多做三千，不少做三百。因為多做自己多記一筆賬，少做就是補稅罰款加上老板的咆哮。

現在你再看那個會計分錄，是不是順眼多了？借：成本/費用/資產，貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）。其實就是把之前占的便宜還回去。稅務局不傻，他就像個精明的房東，你多用了他的電，他月底就來收錢。而你作為會計，就是那個負責記賬的管家，別把賬記錯了就行。今天就扯這么多，再說下去老板該催我交報表了。想看下期聊什么，給我私信留言。如果哪天你發現自己做的進項稅轉出分錄把科目方向搞反了，別緊張，我保證你不是第一個，也不是最后一個。畢竟，會計這個職業，就是一邊犯錯一邊成長，最后變成那個連稅務局都愿意請你喝茶的老江湖。