政策依據(jù)：

1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十三條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序,逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章.

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票.未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票.

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具.

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(2016年第23號公告)規(guī)定:"自2016年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票.試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國稅局確定,可適當(dāng)延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日.

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)."

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)第十七條:"一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.第二十四條小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得申請代開增值稅專用發(fā)票."

解讀和分析:

①《發(fā)票管理辦法》規(guī)定:開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限開具,《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具.

②這二個條款,就是對發(fā)票開具時限的規(guī)定,屬一般性規(guī)定,或者說是通用規(guī)定.

③對增值稅專用發(fā)票,按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具.

④這是考慮到營改增業(yè)務(wù)的特殊實(shí)際情況,對營改增納稅人的一個特別規(guī)定.

⑤此規(guī)定,最遲的情況,是可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票,但稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外.

⑥這是針對營改增業(yè)務(wù)中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票的一個特別規(guī)定,屬于總局2016年第23號公告中"稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外".

⑦對此類經(jīng)營業(yè)務(wù),沒有時間限制,即可以跨越2016年度開具.