增值稅免稅收入的處理方法分析

2017-04-27 09:14 來(lái)源：網(wǎng)友分享

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增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中主要有兩種方法。一是價(jià)稅分離記賬法，二是價(jià)稅合計(jì)記賬法。究竟采用哪種方法更合理？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定，自2014年10月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

兩種方法的分析診斷

1.價(jià)稅分離記賬法

政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)6號(hào)文件）第二條二款規(guī)定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

會(huì)計(jì)分析：納稅人銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目，盡管不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。如果不向購(gòu)買(mǎi)方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人的“補(bǔ)貼收入”從何而來(lái)？

會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；直接減免時(shí)，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

稅務(wù)診斷：增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)，免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅。而價(jià)稅分離記賬法，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目核算的減免稅款是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不是本環(huán)節(jié)的增值稅。

2.價(jià)稅合計(jì)記賬法

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具糧食銷(xiāo)售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)10號(hào)文件）第三條規(guī)定，國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)記賬銷(xiāo)售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。

會(huì)計(jì)分析：增值稅免稅的目的，不是讓稅于納稅人，而是讓稅于負(fù)稅人，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以無(wú)稅價(jià)格銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)（服務(wù)）。2007年1月26日天津市保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人開(kāi)具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開(kāi)具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

稅務(wù)診斷：當(dāng)是否享受免稅政策尚不確定的時(shí)候，價(jià)稅合計(jì)記賬法是無(wú)法操作的。如小微企業(yè)的月銷(xiāo)售額是否超過(guò)2萬(wàn)元，在月度中間不能判定。而且在企業(yè)所得稅方面，如果該項(xiàng)免征的增值稅符合不征稅收入條件，價(jià)稅合計(jì)記賬法卻不能單獨(dú)核算，會(huì)使應(yīng)有的政策得不到享受。

免稅收入的會(huì)計(jì)處理

增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，應(yīng)關(guān)注6號(hào)文件和10號(hào)文件。其中，6號(hào)文件規(guī)定“直接減免的增值稅”，它減免的對(duì)象是“稅款”而非“收入”。如服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員可依法定額（每人每年4000元）扣減增值稅等稅款。10號(hào)文件規(guī)定“對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅”，它是對(duì)“收入”的一種免稅。

以上分析，可以得出這樣的結(jié)論：

1.對(duì)于增值稅稅款的直接減免，應(yīng)適用6號(hào)文件。

例1：某貨運(yùn)公司（增值稅一般納稅人）當(dāng)月運(yùn)費(fèi)收入（含稅）288.6萬(wàn)元，當(dāng)月成本費(fèi)用支出180萬(wàn)元（其中：進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元），當(dāng)年新招用失業(yè)人員10人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)定額扣減增值稅4萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下（單位：元，下同）：

實(shí)現(xiàn)收入時(shí)：

借：銀行存款2886000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）286000

支出成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100000

貸：銀行存款1800000

減免增值稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）40000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入40000

2.對(duì)于確定的增值稅免稅收入，應(yīng)適用10號(hào)文件的基本精神，即價(jià)稅合計(jì)記賬法。在企業(yè)所得稅方面，如符合不征稅收入條件，可將本環(huán)節(jié)免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。

例2：某縣新華書(shū)店（增值稅一般納稅人）本月購(gòu)進(jìn)圖書(shū)5000冊(cè)，款項(xiàng)從銀行支付，取得增值稅普通發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，稅款1.3萬(wàn)元。本月銷(xiāo)售圖書(shū)6000冊(cè)，款項(xiàng)全部存入銀行共計(jì)15萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

購(gòu)進(jìn)圖書(shū)時(shí)：

借：庫(kù)存商品113000

貸：銀行存款113000

銷(xiāo)售圖書(shū)時(shí)：

借：銀行存款150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

確認(rèn)不征稅收入時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4256.64

貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入4256.64

注：150000÷1.13×13%－13000＝4256.64（元）

3.對(duì)于不確定的增值稅免稅收入，適用價(jià)稅分離記賬法。其免征的增值稅作為“補(bǔ)貼收入”處理。

例3：某設(shè)計(jì)公司（小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)）2013年8月10日取得設(shè)計(jì)收入8000元，26日取得設(shè)計(jì)收入12000元，均含稅。本月無(wú)其他收入，會(huì)計(jì)處理如下：