加盟費是一種獨特的商業經營形式,它是品牌持有人將企業品牌的無形資產,如知識產權(包括發明、專利、商標、版權)、組織管理資產、市場資產和人力資產等以合同的形式授予加盟商使用,加盟商按合同規定,在統一的經營模式下從事業務活動,并向品牌持有人支付一定的費用.具體應包括:品牌使用費、履約保證金、品牌管理費.

面對上面加盟費的三個明細內容,分別對企業所得稅及增值稅(營改增后)處理應是不一樣的,本問題的加盟費應僅指品牌使用費(其他明細另行討論),所以建議稅務處理如下:

1、企業所得稅:據企業所得稅法及其實施條例,中華人民共和國境內的企業應當就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅,納稅人的收入總額包括銷售貨物收入,提供勞務收入,轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權使用費收入,接受捐贈收入和其他收入.加盟費應屬于特許權使用費收入的一種,在特許權使用費收入的確認時間上,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現,請注意應是一次性確認收入,而不是逐年確認收入,采用"合同約定時間制"確認收入.這也是區別會計上講的責權發生制和收付實現制.

2、增值稅:根據國家稅務總局和勞務司編寫的營業稅改增值稅試點工作手冊(第二版)范圍的規定,向加盟商收取特許經營權使用費,屬于轉讓商標使用權的行為,屬于"營改增"試點范圍,應繳納增值稅.收入確認時間(詳見財稅2013年106號文件):納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天.那么就和上面按照合同約定的時間的處理一致.