【案情概況】

A公司主要銷售粉煤灰及黃砂.公司經銷的黃砂向C公司采購,黃砂運輸由B貨運公司承運,運費與B公司結算.A公司與C公司的采購合同約定:黃砂采購運費全部由A公司承擔.這本沒有任何問題.

但是,2012年A公司出現資金周轉困難,無法支付B公司運費.A公司經過與B公司商量后,以其庫存的柴油交付給B公司用于抵消運費.在專項檢查中,稽查員調查A公司的財務資料發現:2012年A公司帳上購買柴油共計29.2萬余元、進項稅額計4.9萬余元,交付給B公司抵償應付其黃砂運費29.2萬元并結轉至主營業務成本,以上業務未開具發票,未確認收入.

稅務機關據此認定A公司將柴油給B公司使用以抵償應付其運費的賬務處理,違反了增值稅相關規定,按"貨物銷售"的性質向A公司追繳增值稅4.9萬余元.

【案情分析】

在上述業務中,A公司將柴油抵給B公司的行為屬于通過實物抵債的行為.根據增值稅暫行條例的規定,企業在購進貨物時,按取得的增值稅專用發票上注明的價款和增值稅額,借記"物資采購"、"原材料"和"應交稅金—應交增值稅(進項稅額)"等賬戶,在實物抵債時,應按發出貨物應計的銷售額和增值稅額,貸記"主營業務收入"和"應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)"等賬戶,按收取或支付的差價款,借記或貸記"銀行存款"等賬戶,并結轉主營業務成本.由于本案中A公司以29.2萬余元的柴油抵消了29.2萬元的運費,所以企業所得稅為0元,但需要繳納相應的增值稅4.9萬余元.

【法規依據】

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號)第三條:

條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉讓貨物的所有權.

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務,是指有償提供加工、修理修配勞務.但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務,不包括在內.

本細則所稱有償,包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益.

【處理結果】

根據相關規定,稅務局對A公司做出追繳增值稅4.9萬余元的稅務處理決定.

【作者建議】

對于一些不經常發生的業務,應該充分考慮其交易實質,并根據相關規定做好賬務處理,降低涉稅風險.