一、企業(yè)所得稅：

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅法中對此都有過界定，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，招待費(fèi)支出的項(xiàng)目也相應(yīng)有了新的變化，在界定上還需要進(jìn)一步完善。目前實(shí)務(wù)中，招待費(fèi)具體范圍如下：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐的開支。

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項(xiàng)目，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費(fèi)和景點(diǎn)門票可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

提示：外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

2、那么臨近年終，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問題我們應(yīng)該注意什么？

 文件規(guī)定：

根據(jù)國務(wù)院令〔2007〕512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

 扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，其扣除的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)所得稅申報(bào)表主表第一行的銷售（營業(yè)）收入，具體內(nèi)容為附表一中的：①主營業(yè)務(wù)收入，②其他業(yè)務(wù)收入，③視同銷售收入。包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品和職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物作為收入，列入計(jì)算基數(shù)。

會計(jì)處理：

不管是哪一個(gè)部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，二級科目一定要設(shè)置成招待費(fèi)，因?yàn)槎惙▽I(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除有特殊規(guī)定，不管是哪一個(gè)部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年終匯算清繳都要進(jìn)行調(diào)整。

按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰兩者之間取小數(shù)原則稅前扣除。

例如：實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元：

那么實(shí)際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元）

年總銷售收入為5000萬元，

那么銷售收入的5‰=5000×5‰=25（萬元）

因此允許扣除取小數(shù)值24萬元。余下16萬不能稅前扣除要納稅調(diào)增。

如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬元：

那么實(shí)際發(fā)生額的60%=50×60%=30（萬元）

銷售收入的5‰=5000×5‰=25（萬元）

因此允許扣除為25萬元。

 稽查重點(diǎn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)一定是“企業(yè)發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的”。稅務(wù)稽查時(shí)應(yīng)提供充足的資料，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)的、足夠的有效憑證或資料，否則不得扣除。

3、股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）

……

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

二、個(gè)人所得稅：

1、早在2000年，國家稅務(wù)總局就出臺了“國稅函[2000]57號”文《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》，該政策已由效力層次更為主一層的“財(cái)稅[2011]50號”文作廢，為了更好理解制定政策的內(nèi)在精神，我們繼續(xù)來看一下文件，其具體內(nèi)容為：

單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。

對個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

但如果是向本公司的員工發(fā)放慶典禮金、禮品，則應(yīng)當(dāng)與發(fā)放當(dāng)月的工資一起合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、后來，2009年時(shí)，針對有獎銷售情況，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步作了明確，發(fā)布了“國稅函[2002]629號”《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》，其中第二款規(guī)定“二、個(gè)人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。”

3、2011年，為了統(tǒng)一此類問題，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了“財(cái)稅[2011]50號”《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》這個(gè)效力層次更高的財(cái)稅文件，其具體內(nèi)容：

首先列舉了不需要交個(gè)人所得稅的情形：

“一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。”

其次列舉了需要交（包括代扣代繳）個(gè)人所得稅的情形：

“二、企業(yè)向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。”

第三條確定了按這些“禮品”的來源如何確認(rèn)計(jì)稅價(jià)格的問題：“三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。”

第四條對文件的效力時(shí)間和空間范圍作了明確：“四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第二條同時(shí)廢止。”。

在實(shí)際工作過程中，稅務(wù)檢查人員對“禮品”的概念范圍掌握的尺度也是大小不一，確定禮品的明確范圍就顯得極為關(guān)鍵，也是減少企業(yè)與稅務(wù)檢查人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。

三、增值稅：

對購買的禮品是否要繳納17%的增值稅？這是一個(gè)討論已久的問題，這部分屬于視同銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求您計(jì)算銷項(xiàng)稅額是正確的，您應(yīng)當(dāng)購買禮品的時(shí)候取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，平進(jìn)平出，這樣不產(chǎn)生稅負(fù)。但是如果當(dāng)時(shí)取得的是普通發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求您補(bǔ)稅雖然您覺得虧，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)原理上是說的過去的。屬于實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定的將外購的貨物贈送他人。

具體的政策依據(jù)是“國務(wù)院令[2008]第538號”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。”

第（八）點(diǎn)明確規(guī)定，“將購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個(gè)人”需視同銷售，屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。

當(dāng)然，如果上述行為屬于交際應(yīng)酬購入的禮品，則沒有必要取得專用發(fā)票，即使取得專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)也不可以抵扣。如果屬于無償贈送的范疇，則應(yīng)當(dāng)視同銷售，如果沒有專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)，則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)，即導(dǎo)致重復(fù)征稅了。

何為“無償”，就是不求任何經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償?shù)男袨椤！盁o償贈送”與“交際應(yīng)酬”有著本性的區(qū)別。如果大家可能對交際應(yīng)酬的概念不是清晰的話，我向大家介紹它的兄弟“業(yè)務(wù)招待”。很多人贈送禮品給客戶為業(yè)務(wù)招待的行為，應(yīng)當(dāng)歸為企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用范圍，其實(shí)不然。

大家要清楚一個(gè)概念，什么是“招待”？辭海中的解釋：招待，是指對賓客給予應(yīng)有的待遇。

也就是說，招待是一種服務(wù)。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待體現(xiàn)的是企業(yè)對賓客的一種服務(wù)。

那什么是“應(yīng)酬”呢？引用辭海中的解釋：應(yīng)酬，是為了達(dá)到某種目的，去做不想做，但又不得不做的事。可見，應(yīng)酬也是一種服務(wù)行為。只是招待是主動的，應(yīng)當(dāng)?shù)模樵傅摹６鴳?yīng)酬是被動的，不應(yīng)當(dāng)?shù)模磺樵傅摹２还苁恰罢写边€是“應(yīng)酬”都與贈送禮品無關(guān)。

四、順便說一下贈送禮品的會計(jì)處理：

贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確：損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會因?yàn)橘浰投Y品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。

相應(yīng)的，贈送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計(jì)利潤中扣除。