房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅應(yīng)該如何入賬？

答：國家稅務(wù)總局2016年第70號：“適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額?”

1. 預(yù)繳土地增值稅的核算。房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項時，不能確認收入，會計處理為：借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款。對于預(yù)收款，需要預(yù)繳土地增值稅，預(yù)繳稅款時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅；貸：銀行存款。此時，由于收入未能確認，不能將預(yù)繳的稅金計入當期損益。

2. 計提和預(yù)提土地增值稅的核算。預(yù)收款項確認為收入時，借：預(yù)收賬款；貸：主營業(yè)務(wù)收入。同時，對已繳納的稅金，計提土地增值稅并計入當期損益，借：營業(yè)稅金及附加；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅。

3. 匯算清繳土地增值稅的核算。匯算清繳土地增值稅時，如果總稅款大于計提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時，借記“其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目；如果總稅款小于計提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，同時，借記“其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。

實際補交稅款時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

4. 確認遞延所得稅資產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提土地增值稅后計入其他應(yīng)付款，但在當年計征所得稅時不允許稅前扣除，這就造成了其他應(yīng)付款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不一致，形成可抵扣暫時性差異，從而需要確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時，會計處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn)；貸：所得稅費用——遞延所得稅費用。

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