進項稅額

(一)準予抵扣的進項稅額(憑票抵扣+計算抵扣)

1.從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，自2017年7月1日起，按照以下辦法扣除(2018年大改)：

(1)取得一般納稅人開具的增值稅專用發票/海關進口增值稅專用繳款書的，以其注明的增值稅額為進項稅額;

(2)小規模納稅人取得專用發票的，以其注明的金額×11%的扣除率計算進項稅額;

(3)取得(開具)農產品銷售發票/收購發票的，以其注明的買價×11%的扣除率計算進項稅額;

(4)營改增試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原力度不變;

(5)納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證;

(6)納稅人購進農產品既用于生產銷售/委托加工17%稅率貨物，又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算進項稅額。未分別核算的，統一以專用發票/海關專用繳款書上注明的稅額為進項稅額，或以收購發票/銷售發票上的買價×11%扣除率計算的進項稅額;

(7)購進農產品增值稅進項稅額核定扣除的，按規定執行。

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或不動產，自取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5.原一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務。不屬于非應稅項目的，其進項稅額準予抵扣。

6.原一般納稅人購進服務、無形資產或不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

7.原一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

【總結】 可以用于抵扣的憑證包括：增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、稅收繳款憑證。

(二)不得抵扣的進項稅額

1.用于簡易方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

注意

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收、銷毀、拆除。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

4.非正常損失的不動產，該不動產耗用的貨物、服務。

5.非正常損失的在建工程耗用的貨物、服務。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8.一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

9.一般納稅人兼營簡易計稅、免稅，且無法劃分不得抵扣的，按以下方法計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡

易計稅銷售額+免稅銷售額)÷當期全部銷售額。

10.一般納稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務資料，或應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。

(三)扣減進項稅的規定

一般納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務改變用途，變成按規定不得從銷項稅額中抵扣的，應該將該進項稅額從當期的進項稅額中扣減出來。(即進項轉出)

進項稅額轉出計算：

1.直接轉出——知道稅額

進項稅額轉出=已抵扣稅款×轉出比例

2.計算轉出——不知道稅額，則先算出稅額還原成“1”

(1)存貨：進項稅額轉出=不含稅價款×稅率×轉出比例

(2)運費：進項稅額轉出=運費×11%×轉出比例

(3)農產品：進項稅額轉出=成本÷(1-11%)×11%×轉出比例

(4)固定資產(無形資產、不動產，下同)：進項稅額轉出=固定資產凈值×適用稅率

注意

固定資產凈值是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

3.一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。

(四)轉增進項稅額的規定——進項稅額轉入不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在改變用途的次月，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可抵扣的進項稅額。可抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值÷(1+適用稅率)×適用

稅率

(五)認證及抵扣期限

1.自2017年7月1日起，一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的符合規定的專用發票、機動車銷售統一發票，應自開具之日起360天內認證或確認，并在規定的申報期內，向主管國稅機關申報抵扣。

2.一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。