“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)自2016年5月1日開始已一年，在這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，回顧“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)的成效，剖析試點(diǎn)中存在的問(wèn)題，探尋增值稅制的改革走向，可以加快現(xiàn)代增值稅制度的建設(shè)進(jìn)程。

“營(yíng)改增”的全面試點(diǎn)，意味著營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)，意味著增值稅在中國(guó)稅制體系中的重要性進(jìn)一步增強(qiáng)，意味著中國(guó)現(xiàn)代稅收制度建設(shè)的全面加快。

“營(yíng)改增”不是一個(gè)稅種簡(jiǎn)單地替代另一個(gè)稅種，而是一個(gè)在出現(xiàn)以來(lái)僅僅六十余年就風(fēng)靡全球的稅種對(duì)一個(gè)古來(lái)稅種的替代。

“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，是在用一個(gè)中性的稅種取代一個(gè)會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅的稅種，無(wú)疑可以大大促進(jìn)資源配置效率的改善，市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用將得到更好的發(fā)揮。

全面試點(diǎn)意味著增值稅改革不留死角，意味著增值稅對(duì)各行各業(yè)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，這是現(xiàn)代型增值稅制的要求，代表著中國(guó)增值稅制改革選擇了最先進(jìn)的增值稅模式，也代表了未來(lái)全球增值稅制的發(fā)展趨勢(shì)。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)與積極財(cái)政政策的減稅要求是一致的。早在2012年上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)時(shí)，減稅就與“營(yíng)改增”試點(diǎn)緊密聯(lián)系。

最初，“營(yíng)改增”強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅負(fù)不增加。后來(lái)，“營(yíng)改增”又根據(jù)實(shí)際情況強(qiáng)調(diào)行業(yè)稅負(fù)不增加。稅制改革不增加企業(yè)（行業(yè)）稅負(fù)，這既是對(duì)社會(huì)上關(guān)于“結(jié)構(gòu)性減稅”是增稅政策觀點(diǎn)的反擊，也代表了政府希望能通過(guò)增值稅減稅政策，真正與企業(yè)共渡難關(guān)的考慮。

從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)從總量上看減稅效果明顯。全面試點(diǎn)之后，減稅規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。2016年減稅5700多億元。特別是，全面試點(diǎn)之后，新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是實(shí)實(shí)在在的減稅政策。雖然從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，試點(diǎn)以來(lái)不是所有企業(yè)都有新增不動(dòng)產(chǎn)，但這項(xiàng)政策的減稅影響將持續(xù)發(fā)揮作用。根據(jù)政府工作報(bào)告，2017年全年計(jì)劃再減少企業(yè)稅負(fù)3500億元左右，涉企收費(fèi)約2000億元，一定要讓市場(chǎng)主體有切身感受。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)做到了讓稅收政策與稅制改革的有機(jī)協(xié)調(diào)。這種做法未來(lái)在其他財(cái)稅改革與財(cái)政政策的協(xié)調(diào)中也值得借鑒。

“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)已取得積極成效。與此同時(shí)，一些問(wèn)題也暴露出來(lái)。這本來(lái)是正常的，不值得大驚小怪。全面試點(diǎn)方案存在的問(wèn)題正是需要通過(guò)試點(diǎn)方案的實(shí)施才能暴露出來(lái)。

稅負(fù)爭(zhēng)議：重視企業(yè)稅負(fù)但需合理看待短期稅負(fù)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，關(guān)于稅負(fù)的爭(zhēng)議從來(lái)沒有停止過(guò)。觀察方案，審視政府及財(cái)稅部門公布的“營(yíng)改增”減稅規(guī)模數(shù)據(jù)，無(wú)論如何，“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)的減稅效果是明顯的。那么，為什么政府一直在強(qiáng)調(diào)減稅效果，一些企業(yè)卻聲稱感受不到減稅或減稅效果不明顯？原因可能有二：一是稅負(fù)比較只是名義稅負(fù)，而不是實(shí)際稅負(fù)。企業(yè)所感受到的是實(shí)際稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅征管相對(duì)粗放。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣導(dǎo)致一些本來(lái)不需要發(fā)票的業(yè)務(wù)也需要發(fā)票。無(wú)疑，就發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，這是對(duì)的，但是，企業(yè)是否能夠承受實(shí)際稅負(fù)的增加不能不加以考慮。如果企業(yè)原先繳納的是營(yíng)業(yè)稅，稅收征管采取的是定額征收或者只是象征性地收取少數(shù)，那么“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)就是從很少直至0到17%、11%和6%的上升。規(guī)范是應(yīng)該的，但如果企業(yè)不能生存下去，那么這樣的實(shí)際稅負(fù)增加就可能導(dǎo)致本來(lái)還可以少數(shù)征收的稅不僅收不上來(lái)，而且還可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉，未來(lái)稅源受影響，也對(duì)就業(yè)帶來(lái)不利影響。

二是減稅需要在整個(gè)營(yíng)業(yè)周期才能充分體現(xiàn)出來(lái)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅可以比較的是銷項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)額，但增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)稅沒有。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接決定結(jié)果。特別是前面提及的新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。不動(dòng)產(chǎn)所涉金額大，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多。企業(yè)在整個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)可以享受到的減稅政策在短期內(nèi)卻可能感受不到。這種減稅效果的體現(xiàn)需要的是時(shí)間。但這也同樣提出了一個(gè)短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)需要關(guān)注企業(yè)的短期稅負(fù)。但這一問(wèn)題的破解并不容易。下一步的增值稅制度設(shè)計(jì)需要合理看待短期稅負(fù)，擺脫稅負(fù)的約束，但決不輕視稅負(fù)問(wèn)題。

稅率太多：簡(jiǎn)并稅率，適當(dāng)降低稅率

隨著13%一檔低稅率的取消，中國(guó)增值稅仍有三檔稅率，即17%、11%和6%.此外，出口商品還有出口零稅率（退稅不充分的部分暫且不考慮）。為“營(yíng)改增”試點(diǎn)所設(shè)的11%和6%兩檔稅率，在很大程度上解決了企業(yè)稅負(fù)的普遍上升難題。但是，這與增值稅所要求的中性稅收目標(biāo)有不小的差距。世界上有超過(guò)一半的實(shí)施增值稅（包括商品和服務(wù)稅，GST）的國(guó)家增值稅只有一檔稅率，少數(shù)有基本稅率和低稅率兩檔稅率。只有極少數(shù)國(guó)家和地區(qū)有三檔以上的稅率。稅率檔次越多，增值稅的中性特征越不明顯，增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)分工的扭曲就越嚴(yán)重。理想狀態(tài)下，增值稅應(yīng)該只有一檔稅率。太多的稅率和征收率，讓增值稅的中性作用大作折扣。這是未來(lái)應(yīng)該著手解決的問(wèn)題。13%稅率撤并邁出了重要的一步，但考慮到13%所涉行業(yè)較少，而且多是政策性鼓勵(lì)行業(yè)，所能產(chǎn)生的影響是很有限的。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)并稅率，設(shè)置兩檔稅率，基本稅率可以考慮向11%靠攏并適當(dāng)下調(diào)到10%，低稅率可以進(jìn)一步下調(diào)至5%.參照系選擇：以亞太地區(qū)為主并立足國(guó)情

從稅率來(lái)看，歐盟國(guó)家的增值稅稅率較高，亞太地區(qū)的增值稅稅率較低，中國(guó)應(yīng)該把哪類國(guó)家作為參照系是需要解決的問(wèn)題。歐盟國(guó)家近年來(lái)為了籌集更多的稅收收入，滿足財(cái)政支出的需要，不斷提高增值稅稅率，效果不錯(cuò)。這是強(qiáng)調(diào)增值稅的籌集收入功能。

亞太地區(qū)增值稅稅率較低，近年來(lái)有所提高。如日本消費(fèi)稅（實(shí)質(zhì)上是增值稅，不同于中國(guó)的消費(fèi)稅）稅率從5%上調(diào)到8%，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)加值型營(yíng)業(yè)稅（即增值稅）的稅率為5%.澳大利亞10為% ，新西蘭為15%.新西蘭1986年稅率為10%，歷經(jīng)兩次調(diào)整，2010年10月1日起提高到15%，但是整個(gè)亞太地區(qū)的低稅率的狀況沒有改變。

中國(guó)位于亞太地區(qū)，稅負(fù)上宜和這一地區(qū)看齊。雖然改革之初17%的稅率更多是參照歐盟（歐共體）的結(jié)果，但是，考慮到跨境購(gòu)物的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)因素，周邊國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)更值得重視，增值稅稅率有內(nèi)在的下調(diào)要求。而且，中國(guó)正在逐步提高直接稅收入比重，增值稅稅率也有進(jìn)一步下調(diào)的需求。

金融業(yè)增值稅制：以金融業(yè)發(fā)展為基本依據(jù)

金融業(yè)增值稅是現(xiàn)代增值稅制度建立中的難題。“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)后，增值稅實(shí)現(xiàn)了包括金融業(yè)的全覆蓋，作為大國(guó)，能夠建立起金融增值稅制這件事本身就很了不起，但是，金融業(yè)增值稅制的建立較多地考慮了營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡問(wèn)題，而忽略了金融業(yè)務(wù)的屬性問(wèn)題。總體上看，金融業(yè)增值稅制基本上是對(duì)原營(yíng)業(yè)稅制的平移，雖然可以保證稅收收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但與金融業(yè)務(wù)增值稅免稅的內(nèi)在要求還有一定差距。未來(lái)應(yīng)該從金融業(yè)務(wù)屬性出發(fā)，擺脫財(cái)政收入的約束，選擇最有利于金融業(yè)發(fā)展的增值稅制度。

展望未來(lái)，增值稅制度仍需在試點(diǎn)中不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，加快增值稅立法進(jìn)程，以實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)。