【案情簡介】A公司主要銷售粉煤灰及黃砂。公司經(jīng)銷的黃砂向C公司采購，黃砂運(yùn)輸由B貨運(yùn)公司承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)與B公司結(jié)算。A公司與C公司的采購合同約定：黃砂采購運(yùn)費(fèi)全部由A公司承擔(dān)。這本沒有任何問題。

但是，2012年A公司出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付B公司運(yùn)費(fèi)。A公司經(jīng)過與B公司商量后，以其庫存的柴油交付給B公司用于抵消運(yùn)費(fèi)。在專項(xiàng)檢查中，稽查員調(diào)查A公司的財(cái)務(wù)資料發(fā)現(xiàn)：2012年A公司帳上購買柴油共計(jì)29.2萬余元、進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)4.9萬余元，交付給B公司抵償應(yīng)付其黃砂運(yùn)費(fèi)29.2萬元并結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，以上業(yè)務(wù)未開具發(fā)票，未確認(rèn)收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此認(rèn)定A公司將柴油給B公司使用以抵償應(yīng)付其運(yùn)費(fèi)的賬務(wù)處理，違反了增值稅相關(guān)規(guī)定，按“貨物銷售”的性質(zhì)向A公司追繳增值稅4.9萬余元。

【案例分析】在上述業(yè)務(wù)中，A公司將柴油抵給B公司的行為屬于通過實(shí)物抵債的行為。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅額，借記“物資采購”、“原材料”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，在實(shí)物抵債時(shí)，應(yīng)按發(fā)出貨物應(yīng)計(jì)的銷售額和增值稅額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶，按收取或支付的差價(jià)款，借記或貸記“銀行存款”等賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。由于本案中A公司以29.2萬余元的柴油抵消了29.2萬元的運(yùn)費(fèi)，所以企業(yè)所得稅為0元，但需要繳納相應(yīng)的增值稅4.9萬余元。