分期付款增值稅怎么算的？

實(shí)務(wù)中對(duì)于采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)商品的購(gòu)買(mǎi)方而言,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得時(shí)問(wèn)可以是購(gòu)買(mǎi)日或最后一期款項(xiàng)支付時(shí),也可以是每一期款項(xiàng)支付時(shí).無(wú)論是在購(gòu)買(mǎi)日還是最后一期款項(xiàng)支付時(shí)取得發(fā)票,對(duì)于銷(xiāo)售方或購(gòu)買(mǎi)方而言存在一定的阻力,因此在每一期款項(xiàng)支付時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票成為雙方均可接受的現(xiàn)實(shí)選擇,也符合新《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定.

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天.對(duì)于商品銷(xiāo)售方而言,如果與購(gòu)買(mǎi)方簽訂分期收款銷(xiāo)售合同,應(yīng)該在合同約定收款日期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)于商品購(gòu)買(mǎi)方而言,在合同約定付款日期取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票.

綜上所述,超過(guò)了正常信用條件的分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn),實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì),購(gòu)入資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定.一般情況下各期付款額包含貨款部分和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分.除非在購(gòu)買(mǎi)合同中約定增值稅款先行支付,僅對(duì)貨款部分分期支付.結(jié)合新《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,筆者建議,企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),按付款額中購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值,借記"固定資產(chǎn)"或"在建工程"科目;按照付款額中所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)值記入"應(yīng)交稅費(fèi)"科目,特設(shè)明細(xì)科目"待付進(jìn)項(xiàng)稅額";按應(yīng)支付的金額,貸記"長(zhǎng)期應(yīng)付款"科目;按其差額,借記"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目.

案例分析

2008年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同,甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備.合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款.該設(shè)備價(jià)款共計(jì)1000萬(wàn)元(含稅),款項(xiàng)從2008年至2012年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當(dāng)年12月31日.該設(shè)備如果購(gòu)買(mǎi)方在銷(xiāo)售日支付只需800萬(wàn)元(含稅)即可(甲公司與乙公司均是增值稅一般納稅人,適用稅率17%).

賬務(wù)處理如下:  1.甲公司在2008年1月1日購(gòu)入設(shè)備時(shí):

設(shè)備入賬價(jià)值=800÷(1+17%)=683.76(萬(wàn)元)

應(yīng)交稅費(fèi)-待付進(jìn)項(xiàng)稅額=設(shè)備入賬價(jià)值×17%=683.76×17%=116.24(萬(wàn)元)

未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000-683.76-116.24=200(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 6837600

應(yīng)交稅費(fèi)--待付進(jìn)項(xiàng)稅額 1162400

未確認(rèn)融資費(fèi)用 2000000

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 10000000

按實(shí)際利率i計(jì)算:各期付款額的現(xiàn)值=現(xiàn)購(gòu)方式下的應(yīng)支付款項(xiàng),即200×(P/A,i,5)=800,用插入法得出:i=7.93%.

企業(yè)通過(guò)分期付款方式購(gòu)買(mǎi)符合抵扣條件的機(jī)器設(shè)備,其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;另一方面,企業(yè)分期付款額中既包含價(jià)款,也包含增值稅款,因此,企業(yè)分期確認(rèn)的融資費(fèi)用、應(yīng)付本金減少額及余額都是含相應(yīng)的增值稅的價(jià)稅合計(jì)款.分期付款未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙韽穆?

2.各年度的會(huì)計(jì)處理如下:  2008年12月31日支付第一期款項(xiàng)時(shí):

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款--價(jià)款 1709400   --增值稅 290600

貸:銀行存款 2000000

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 634400

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用--價(jià)款 542200   --增值稅 92200

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)290600

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--待付進(jìn)項(xiàng)稅額 198400   財(cái)務(wù)費(fèi)用 92200

上述分錄中"應(yīng)交稅費(fèi)--待付進(jìn)項(xiàng)稅額"貸方發(fā)生額19.84萬(wàn)元,實(shí)際上是甲公司2008年12月31日支付200萬(wàn)元分期付款額中本金減少額所含的進(jìn)項(xiàng)稅額.

計(jì)算如下:本期本金減少額=分期付款額-本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=200-63.44=136.56(萬(wàn)元),其中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額=136.56÷(1+17%)×17%=19.84(萬(wàn)元).按照稅法規(guī)定,本期支付200萬(wàn)元的分期付款額應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額=200÷(1+17%)×17%=29.06(萬(wàn)元),兩者之間的差額9.22萬(wàn)元沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用.而9.22萬(wàn)元實(shí)際上是本期確認(rèn)的融資費(fèi)用中所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.這樣,本期最終確認(rèn)的融資費(fèi)用僅僅是確認(rèn)的融資費(fèi)用中的價(jià)款部分,即63.44-9.22=54.22(萬(wàn)元).

通過(guò)上述分析可知,稅法上確認(rèn)分期付款每期應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于會(huì)計(jì)上每期分期付款本金減少額所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與每期確認(rèn)的融資費(fèi)用中所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和,即19.84+9.22=29.06(萬(wàn)元).2009至2012年各年付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與2008年處理類(lèi)似.截至2012年12月31日止,"應(yīng)交稅費(fèi)--待付進(jìn)項(xiàng)稅額"科目的貸方發(fā)生額為19.84萬(wàn)元、21.41萬(wàn)元、23.11萬(wàn)元、24.94萬(wàn)元、26.94萬(wàn)元,合計(jì)為116.24萬(wàn)元,與借方發(fā)生額相等.

分期付款增值稅怎么算的？隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收法律愈發(fā)繁雜,稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁,讀完上述內(nèi)容,你對(duì)于分期付款增值稅的算法是否有了一定的了解呢?