納稅調(diào)整收入如何入賬?

跨年5月31日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款重新分配利潤借：利潤分配—未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整年度匯算清繳，如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款—應(yīng)收多繳所得稅款)貸：以前年度損益調(diào)整重新分配利潤借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配-未分配利潤經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款—應(yīng)收多繳所得稅款)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款—應(yīng)收多繳所得稅款)免稅企業(yè)也要做分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：資本公積借：本年利潤貸：所得稅

營業(yè)外收入在匯算清繳時(shí)如何處理?

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的收入總額除“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入” 外，還包括“營業(yè)外務(wù)收入”以及人們平時(shí)不稱其為收入的投資收益、匯兌收益、財(cái)產(chǎn)溢余等所得，現(xiàn)分別將其在匯算清繳時(shí)的數(shù)據(jù)填報(bào)與調(diào)整方法介紹如下：

一、營業(yè)外收入。

1、《收入明細(xì)表》的填報(bào)。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(簡稱《主表》)的“營業(yè)外收入”具體反映在《收入明細(xì)表》(附表一(1))第17行“營業(yè)外收入”項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。其中：

第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。

第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。

第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額;執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的收益額。

第21行“出售無形資產(chǎn)收益”：填報(bào)納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。

第22行“罰款收入”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款收入。

第23行“債務(wù)重組收益”：填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。

第24行“政府補(bǔ)助收入”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額，包括補(bǔ)貼收入。

第25行“捐贈收入”：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認(rèn)的收入。

第26行“其他”：填報(bào)納稅人除上述第18行至第25行以外在“營業(yè)外收入”科目核算的其他營業(yè)外收入，包括處置生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

2、應(yīng)記未記收入的調(diào)整。

《收入明細(xì)表》(附表一(1))“營業(yè)外收入”下的各項(xiàng)內(nèi)容主要填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度核算的、與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入金額，年末發(fā)現(xiàn)有記錯(cuò)科目和應(yīng)記未記的收入應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(附表三)的第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”和第19行“ 其他”中進(jìn)行調(diào)整。

需要注意的是：上述“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”與“視同銷售收入”中“非貨幣性交易視同銷售收入”的內(nèi)容不同，前者為銷售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)交易，后者為銷售貨物或提供勞務(wù)性質(zhì)的交易。

二、投資收益。

“投資收益”也是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一次填報(bào)的項(xiàng)目，填報(bào)納稅人“投資收益”科目核算的以各種方式對外投資(一般為股權(quán)投資)確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失相抵額，貸方余額用蘭字填報(bào)，借方余額用紅字填報(bào)。如有未按規(guī)定確認(rèn)的收入，應(yīng)在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中調(diào)整。

三、其它所得的填報(bào)與調(diào)整。

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)(金融、保險(xiǎn)、租賃業(yè)除外)可不設(shè)收入類科目按收入進(jìn)行核算但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅的收益除“視同銷售收入”外，還包括存款利息收入、匯兌收益等、因他人占用資金取得的利息、短期投資收益(債券利息)、欠款利息等收入以及流動資產(chǎn)溢余、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、補(bǔ)貼收入、違約金收入等，對這些應(yīng)計(jì)入收入總額的收入都應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收入配比”原則在企業(yè)所得稅匯算清繳期進(jìn)行確認(rèn)，并在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”中進(jìn)行填報(bào)。

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