案例：A公司有研發(fā)中心，有研發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目研發(fā)請兼職專家進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的指導(dǎo)與技術(shù)咨詢，工資按月、季度或者按半年以現(xiàn)金的形式發(fā)放，每次發(fā)放的金額在5000-20000萬之間，沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。

該公司工資發(fā)放方式存在哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？按照稅法相關(guān)規(guī)定，以上業(yè)務(wù)應(yīng)該如何正確的處理？

首先，A公司發(fā)放兼職人員工資應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。該公司目前沒有代扣代繳個(gè)稅，因此存在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅需要接受處罰的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2、按照稅法規(guī)定，發(fā)放兼職人員工資應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。

該公司發(fā)放兼職人員報(bào)酬，如果與外聘專家簽訂了勞動合同，能夠證明這些專家與貴公司存在聘用和受雇關(guān)系的，可以按照工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除；否則應(yīng)當(dāng)取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票按勞務(wù)費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

政策依據(jù)：

國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2005]382號）

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕385號）的規(guī)定精神，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第一條規(guī)定：

一、關(guān)于合理工資薪金問題《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

另根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。