企業(yè)在開(kāi)具此類發(fā)票和申報(bào)納稅時(shí)，存在混淆稅目、稅率，避高就低的情況，造成了國(guó)家稅款的流失。近日，筆者走訪當(dāng)?shù)夭糠至闶凵毯凸┴浬蹋瑥闹辛私獾搅闶凵滔蚬┴浬淌杖〉淖顬槠毡榈膸追N費(fèi)用，并結(jié)合相關(guān)稅收法規(guī)予以說(shuō)明。筆者認(rèn)為，通道費(fèi)收入種類多，零售商納稅需細(xì)致了解相關(guān)規(guī)定。

進(jìn)場(chǎng)費(fèi)的增值稅處理

通道費(fèi)指在商品流通過(guò)程中，大賣場(chǎng)、超市、便利店等零售商利用其相對(duì)優(yōu)勢(shì)的地位向供貨商收取各種名目的費(fèi)用，如新品費(fèi)、上架費(fèi)、條碼費(fèi)、陳列費(fèi)、展示費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、店慶費(fèi)和新店開(kāi)業(yè)促銷費(fèi)等。其中，條碼費(fèi)和陳列費(fèi)的增值稅處理，納稅人在實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題。

條碼費(fèi)，又稱新品上架費(fèi)，是大賣場(chǎng)、超市、便利店等零售門店為了方便管理，通過(guò)要求供貨商購(gòu)買店內(nèi)碼或直接錄入供貨商商品條碼方式，將商品信息存入自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，并向供貨商收取的費(fèi)用。零售商要求供貨商購(gòu)買店內(nèi)碼的實(shí)質(zhì)，就是零售商向供貨商銷售貨物；錄入供貨商商品條碼實(shí)質(zhì)是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行管理，屬于信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《注釋》）中規(guī)定，信息系統(tǒng)增值服務(wù)指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)，包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、容災(zāi)服務(wù)和電子商務(wù)平臺(tái)等，故零售商收取信息處理費(fèi)應(yīng)按照信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。

陳列費(fèi)，指零售門店將相對(duì)固定的貨架或通道給供貨商用來(lái)展示商品而向其收取的費(fèi)用，稅收業(yè)務(wù)實(shí)操中體現(xiàn)為陳列費(fèi)、展示費(fèi)和堆頭費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是商業(yè)企業(yè)將商場(chǎng)或超市相對(duì)固定的位置長(zhǎng)期出租給供貨商。《注釋》中明確，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。因此，與銷售額、銷售量不掛鉤的陳列費(fèi)、堆頭費(fèi)，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征收增值稅。

促銷費(fèi)的增值稅處理

通道費(fèi)中，人員促銷費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、營(yíng)業(yè)推廣費(fèi)和會(huì)議促銷費(fèi)等促銷類費(fèi)用的增值稅處理也值得關(guān)注。

人員促銷費(fèi)，指供貨商招聘促銷員到門店配合零售商開(kāi)展促銷活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生和返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。值得注意的是，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用已不適用該條規(guī)定。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)，不屬于有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不是銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。因此，季節(jié)工和臨時(shí)工為企業(yè)提供的勞務(wù)不征收增值稅。

廣告促銷費(fèi)，指零售商運(yùn)用電視、報(bào)紙、宣傳單、海報(bào)等媒介吸引消費(fèi)者購(gòu)買商品或服務(wù)，向供貨商收取的費(fèi)用。《注釋》中明確，廣告服務(wù)，指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱和互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)開(kāi)展宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，廣告促銷費(fèi)應(yīng)按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)征收增值稅。

營(yíng)業(yè)推廣費(fèi)，指零售商開(kāi)展特定促銷活動(dòng)而向供貨商收取的費(fèi)用，目前主要表現(xiàn)為折扣讓利和會(huì)議促銷費(fèi)。折扣讓利，如買一贈(zèng)一、優(yōu)惠券、組合包裝銷售、購(gòu)物抽獎(jiǎng)和滿減等，其中以“買一贈(zèng)一”和“滿500送200”方式贈(zèng)送商品，應(yīng)按視同銷售相關(guān)規(guī)定征收增值稅；以“全場(chǎng)5折”和“滿300減100”等方式銷售商品，應(yīng)按折扣銷售相關(guān)規(guī)定征收增值稅。

會(huì)議促銷費(fèi)，指零售商舉辦或組織各種展覽或會(huì)議活動(dòng)進(jìn)行促銷并向供貨商收取的費(fèi)用。《注釋》中規(guī)定，會(huì)議展覽服務(wù)，指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通和國(guó)際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，會(huì)議促銷應(yīng)按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的會(huì)議展覽服務(wù)征收增值稅。

返利的增值稅處理

返利又稱返點(diǎn)，包括無(wú)條件返利和條件返利。

條件返利指供貨商設(shè)定零售商在一定的時(shí)間、市場(chǎng)范圍內(nèi)達(dá)到指定的銷售額時(shí)給予的返利。無(wú)條件返利指無(wú)論零售商是否達(dá)到指定的銷售額，供貨商都會(huì)給予一定的返利。兩種返利雖然有所區(qū)別，但實(shí)質(zhì)返點(diǎn)數(shù)基本上是與銷售額掛鉤的。根據(jù)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分條碼費(fèi)和陳列費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，返點(diǎn)費(fèi)無(wú)論采用何種返點(diǎn)方式，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。如取得的返利是實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按照該實(shí)物發(fā)票票面價(jià)值或貨物的公允價(jià)值，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

零售商向供貨商收取通道費(fèi)時(shí)，所簽訂的合同或達(dá)成的協(xié)議，應(yīng)明確說(shuō)明收費(fèi)的實(shí)質(zhì)性服務(wù)，并在會(huì)計(jì)上分開(kāi)核算，分別適用增值稅不同稅目與稅率繳納增值稅；如不能明確說(shuō)明及區(qū)分核算的，應(yīng)從高適用稅率。