在建工程進項稅分期抵扣的時間如何計算?

不動產(chǎn)在建工程支出分兩類：一是新建不動產(chǎn)，進項稅額須分2年從銷項稅額中抵扣;二是除新建外的不動產(chǎn)在建工程支出，如改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，進項稅額的抵扣以是否超過不動產(chǎn)原值的50%為分水嶺，未超過的一次性抵扣，超過的分2年抵扣。因此，判斷支出是否超過不動產(chǎn)原值的50%成為抵扣期限的關鍵點。筆者認為應從以下幾點準確計算支出比例。

1. 支出金額按工程各項支出之和計算。

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第15號文件規(guī)定，購進貨物、設計服務和建筑服務用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。因此支出的計算，以上述三項支出之和計算是否超過不動產(chǎn)原值50%，而不是分項計算。

2. 不動產(chǎn)原值指被改建、擴建、修繕、裝飾的不動產(chǎn)整體原值。

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第15號文件規(guī)定，不動產(chǎn)原值指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。因此，不動產(chǎn)原值指改建、擴建、修繕和裝飾對象的整體原值，而非指某個樓層、某間房屋的原值。

3. 竣工決算前取得的進項稅額，先按工程預算金額計算是否超過不動產(chǎn)原值50%。

由于竣工決算前工程支出總金額無法確定，無法計算是否超過不動產(chǎn)原值50%，如何抵扣決算前取得的進項稅額?建議，先根據(jù)工程預算金額初步判斷是否超過不動產(chǎn)原值50%，待工程竣工決算后再調(diào)整前期稅務處理。

不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣第13個月怎么算?

"取得扣稅憑證的當月起第13個月"的實務關注點：

(1)"當月起第13個月"千萬別算錯了，計算抵13個月包含了"當月";

(2)文件規(guī)定是"第13個月"，不是"第13個月起"，也就是40%的部分為待抵扣進項稅額只能在當月起第13個月抵扣，在政策口徑未明確的前提下，實務中最好不要在第13個月以后的月份去"抵扣"，因為從政策規(guī)定理解只能第13個月抵扣。

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