金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

金融是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。

金融服務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)適用的增值稅稅率

金融服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率的對(duì)比如下：

由于增值稅實(shí)際上是基于差額征稅（銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)），而營(yíng)業(yè)稅是基于全額征稅（僅銷(xiāo)項(xiàng)），所以單純將新稅率和老稅率直接比較是沒(méi)有意義的。

主要影響

最新公布的營(yíng)改增法規(guī)使我國(guó)成為世界上第一個(gè)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家。由于我國(guó)曾在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收5%營(yíng)業(yè)稅，加之國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司 的市場(chǎng)壟斷程度較高，相較于其他國(guó)家，我國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅可能會(huì)比較容易。不僅如此新法規(guī)的實(shí)施將受到世界各國(guó)的廣泛關(guān)注，如果中國(guó)實(shí)現(xiàn)對(duì)金融服 務(wù)業(yè)征收增值稅，無(wú)疑會(huì)促使其他國(guó)家采取相同的措施。

新政策對(duì)于金融服務(wù)業(yè)的主要影響在于：

金融服務(wù)業(yè)的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務(wù)取得的利息收入，包括手續(xù)費(fèi)、傭金等在內(nèi)的直接收費(fèi)金融服務(wù)，保險(xiǎn)費(fèi)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

增值稅免稅政策適用范圍相對(duì)有限，主要適用于金融行業(yè)同業(yè)往來(lái)利息收入、聯(lián)行往來(lái)利息收入、一年以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入；存款利息不屬于增值稅征稅范圍；

利息費(fèi)用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不可抵扣。但是法規(guī)中未說(shuō)明該不可抵扣的規(guī)定是否將一直適用；

根據(jù)目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)和出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)外，出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅；但出口金融類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)可以免稅。這一政策未來(lái)可能會(huì)有所改變；

進(jìn)口金融服務(wù)需要代扣代繳增值稅。

金融服務(wù)的具體范圍

增值稅法規(guī)中規(guī)定，金融服務(wù)包括：

(a) 貸 款服務(wù)－指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，貸款服務(wù)包括占用、拆借資金的利息收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、 資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金）收入、信用卡透支利息收入買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取 得的利息及利息性質(zhì)的收入。

(b) 直接收費(fèi)金融服務(wù)－是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

(c) 保險(xiǎn)服務(wù)－人身與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

(d) 金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)皋D(zhuǎn)讓外匯、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品指包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

當(dāng)貨物的出售方收取罰息或其他費(fèi)用時(shí)，增值稅處理可能會(huì)出現(xiàn)不確定性。銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率為17%，因此可能會(huì)使得納稅人重新“包裝”該收費(fèi)使其按照貸款 服務(wù)繳納6%增值稅。但是，由于納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍與其所適用的增值稅稅率之間往往有較強(qiáng)的關(guān)系，重新“包裝”收費(fèi)使其適用不同稅率往往沒(méi)有那么容易。簡(jiǎn)而 言之，如果納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)不包括金融服務(wù)，那么就很難按照金融服務(wù)適用較低的增值稅稅率。

值得注意的是，金融服務(wù)的定義可能很快就會(huì)過(guò)時(shí)。數(shù)字支付服務(wù)（如微信或支付寶）以及虛擬貨物的發(fā)展，更加突顯了“金融服務(wù)”不是一個(gè)靜態(tài)的概念。

適用于（幾乎）所有金融服務(wù)的一般政策

按季度進(jìn)行申報(bào)

新政策規(guī)定銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司、信用社以及其他經(jīng)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的納稅人，按季度繳納增值稅。

很多金融服務(wù)企業(yè)都在擔(dān)心，如何在不到2個(gè)月的時(shí)間內(nèi)完成增值稅政策落地。按季度申報(bào)的政策，給予他們更多的時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)方面的改造。

奇怪的是，保險(xiǎn)公司并不在上述名單中。除非另有說(shuō)明，保險(xiǎn)公司將按月申報(bào)增值稅。

外幣折算

我國(guó)許多金融企業(yè)都存在以外幣計(jì)算的交易。考慮到增值稅發(fā)票和增值稅額的支付都是以人民幣為本位幣進(jìn)行計(jì)量，所以增值稅政策制定了外幣折算的要求。金融機(jī)構(gòu)可以使用以下任一種匯率，將其銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)化成人民幣：

交易當(dāng)天的匯率；或交易當(dāng)月1日的匯率。

金融企業(yè)需要事先確定采用何種折合率，一經(jīng)確定，12個(gè)月內(nèi)不得更改。

保險(xiǎn)業(yè)

保險(xiǎn)企業(yè)將按保費(fèi)收入的6%繳納增值稅。然而，一年以上人身保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的保費(fèi)收入和出口貨物相關(guān)的保險(xiǎn)免征增值稅，延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定。

法規(guī)規(guī)定，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。雖然新規(guī)定并沒(méi)有具體說(shuō)明這一規(guī)定，但似乎表明以貨物或服務(wù)等方式賠付，也都不屬于增值稅征稅范圍。盡管保險(xiǎn)公司在購(gòu)入賠付用的貨物或服務(wù)時(shí)，可以抵扣其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。這可能將在很大程度上改變保險(xiǎn)賠付的方式，即從現(xiàn)金賠付轉(zhuǎn)向貨物/服務(wù)賠付。然而，這樣的處理也許存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上保險(xiǎn)公司通過(guò)現(xiàn)金賠付方式的保險(xiǎn)產(chǎn)品相關(guān)增值稅仍就總保費(fèi)收入而征收的，并非針對(duì)“增值”部分。

盡管保險(xiǎn)公司對(duì)支付現(xiàn)金賠付相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，但理賠相關(guān)的費(fèi)用仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，例如一般的管理費(fèi)用。識(shí)別和分?jǐn)傆糜谫r付和理賠相關(guān)的費(fèi)用，從系統(tǒng)和稅務(wù)合規(guī)角度來(lái)看對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)都是十分困難的。

保險(xiǎn)公司也需要管理與經(jīng)紀(jì)人和代理人相關(guān)的不斷上升的合規(guī)成本。支付給經(jīng)紀(jì)人或代理人的傭金屬于增值稅應(yīng)稅范圍（但在許多情況下，經(jīng)紀(jì)人或代理人可能是增值稅小規(guī)模納稅人）。保險(xiǎn)公司更需要及時(shí)獲得的保險(xiǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售的相關(guān)信息，以便能夠準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)保費(fèi)收入的增值稅。同時(shí)在增值稅稅制下，保險(xiǎn)公司不能就經(jīng)紀(jì)人或代理人扣除傭金或手續(xù)費(fèi)之后的凈額，而應(yīng)當(dāng)以保費(fèi)收入全額繳納增值稅。以上這些變化對(duì)于保險(xiǎn)公司在合規(guī)方面會(huì)帶來(lái)進(jìn)一步的挑戰(zhàn)。

新增值稅法規(guī)并未對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行明確規(guī)定。對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)采用何種增值稅處理，目前有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅將繼續(xù)延續(xù)營(yíng)業(yè)稅下的處理方法。在這種方式下，如果初保將被征收增值稅（或免征增值稅），那么再保險(xiǎn)將不再征收增值稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于再保險(xiǎn)是對(duì)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，那么其增值稅處理應(yīng)適用與初保同樣的稅務(wù)處理。歸根結(jié)底，這是一個(gè)迫切需要明確的問(wèn)題。

如前所述，出口金融服務(wù)并不普遍適用增值稅免稅，意味著像國(guó)際旅游保險(xiǎn)，國(guó)際貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)這樣的產(chǎn)品，并不能享受增值稅免稅政策。如果保險(xiǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)地完全是在境外，仍對(duì)其征收增值稅的處理就顯得很奇怪。盡管增值稅一般規(guī)則中規(guī)定，對(duì)完全在境外消費(fèi)的服務(wù)不征收增值稅，目前出口保險(xiǎn)服務(wù)的法規(guī)很難滿(mǎn)足這些情形。