專項(xiàng)用途財(cái)政資金賬務(wù)處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

 (一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

 (二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

 (三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

前兩個(gè)條件是企業(yè)必須從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得，第三個(gè)條件是企業(yè)自身財(cái)務(wù)處理問(wèn)題，必須對(duì)資金及資金的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

對(duì)資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理前要確認(rèn)支出是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別進(jìn)行核算。

如果是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)資金未發(fā)生支出的財(cái)務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定，財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。

實(shí)務(wù)返利的會(huì)計(jì)處理

實(shí)物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，但會(huì)計(jì)上不認(rèn)為是無(wú)償贈(zèng)送而作為商業(yè)折扣沖減收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第十五章關(guān)于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，其本質(zhì)上是為了促進(jìn)銷(xiāo)售，即便是實(shí)物在會(huì)計(jì)處理上也可作為商業(yè)折扣處理。

例、彤升公司為了鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商多銷(xiāo)售其代理的某型號(hào)筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷(xiāo)售電腦超過(guò)1000臺(tái)，次年可給予銷(xiāo)售數(shù)量5%的同型號(hào)電腦獎(jiǎng)勵(lì)。2016年度，經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售筆記本電腦1100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.3萬(wàn)元，成本價(jià)0.25萬(wàn)元/臺(tái)。（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅）

（1）2016年確認(rèn)銷(xiāo)售收入并對(duì)下一年度交付的實(shí)物返利預(yù)提處理：

借：應(yīng)收賬款等 3300000　　

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3140000[3300000÷（1+5%）］　　

　　預(yù)收賬款 160000

注：按照會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照扣除實(shí)物折扣后的金額確定本期銷(xiāo)售商品收入金額，把將于下年支付的實(shí)物返利確認(rèn)為預(yù)收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實(shí)物時(shí)，確認(rèn)為下一年度的銷(xiāo)售收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2750000　　

貸：庫(kù)存商品 2750000

（2）2017年實(shí)物返利時(shí)：

借：預(yù)收賬款 160000　　

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000　　

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 137500（1100×5%×0.25）　　

貸：庫(kù)存商品 137500

注意：預(yù)提返利在會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入，但稅法上只有在實(shí)際開(kāi)票時(shí)才能沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以上稅務(wù)處理各地可能會(huì)有不同，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通采用當(dāng)?shù)氐耐ㄓ米龇ā?/p>

以上就是我們關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政資金賬務(wù)處理的一些注意事項(xiàng)的總結(jié)，關(guān)鍵是有撥付文件的證明，其次看該項(xiàng)專用資金的用途，掌握好用途就可以看是否可以作為稅前列支或者是免稅收入，這是關(guān)鍵。希望以上的講述能夠幫助到您，若您還有其他問(wèn)題，歡迎聯(lián)系我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的專業(yè)老師。