合并報(bào)表中間接持股如何抵消

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第五條規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。集團(tuán)內(nèi)部少數(shù)股權(quán)，其持股比例一般在20%以下，根據(jù)上述規(guī)定，一般應(yīng)采用成本法核算。所謂集團(tuán)內(nèi)部少數(shù)股權(quán)，是指同一集團(tuán)內(nèi)母公司通過直接或間接持有，應(yīng)納入集團(tuán)合并范圍的企業(yè)的全部股權(quán)中除母公司或其子公司直接形成控制應(yīng)予抵銷的股權(quán)外的其他股權(quán)。其他股權(quán)的持有單位一般在集團(tuán)內(nèi)分布于不同的層次，且股權(quán)分布較為零散，投資比例較低。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第十一條規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后，由母公司編制。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，集團(tuán)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要按照權(quán)益法對應(yīng)享有的子公司的權(quán)益和當(dāng)期損益進(jìn)行調(diào)整。但是在集團(tuán)內(nèi)部層級比較多的情況下，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表往往是以一級子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，一般未將集團(tuán)內(nèi)部少數(shù)股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在集團(tuán)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就會(huì)存在抵銷不充分或抵銷錯(cuò)誤的情況，從而導(dǎo)致集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積、專項(xiàng)儲備、未分配利潤、少數(shù)股東權(quán)益以及合并利潤表的少數(shù)股東損益等金額不準(zhǔn)確。

集團(tuán)內(nèi)部少數(shù)股權(quán)應(yīng)享有的除投資成本外的權(quán)益及損益無法抵銷，這部分權(quán)益及損益會(huì)留在少數(shù)股東權(quán)益和當(dāng)期少數(shù)股東損益中，進(jìn)而無法保證合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額的準(zhǔn)確性。這樣一來，集團(tuán)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額不準(zhǔn)確的問題在集團(tuán)公司層面就很難得到解決。

合并報(bào)表中如何抵消內(nèi)部交易

內(nèi)部存貨交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消處理包括三方面內(nèi)容：分別是內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)銷售損益抵銷的處理；存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理；抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理 。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

一、內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)銷售損益抵銷的處理

（一）當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)銷售損益的抵銷處理

（二）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

 二、存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

（一）、 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的當(dāng)期抵消處理

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷多轉(zhuǎn)回的內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備則做反向分錄。

（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的以后各期的抵消處理

三、抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理

權(quán)益法分為三類：簡單權(quán)益法，購買法的權(quán)益法，完全權(quán)益法

1.簡單權(quán)益法：按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長投和投資收益

2.購買法的權(quán)益法：在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對當(dāng)期損益的影響計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤，在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益

3.完全權(quán)益法：在購買法的基礎(chǔ)上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易

以上詳細(xì)介紹了合并報(bào)表中間接持股如何抵消，也講解了合并報(bào)表中如何抵消內(nèi)部交易。作為一名集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，一定要學(xué)會(huì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，如果覺得本文講解的還是不太明白，那么最好是咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師，老師將會(huì)給你更加詳盡的回答，讓你輕松搞清楚問題。