融資擔(dān)保公司會計核算

一、擔(dān)保收入的核算（與《辦法》比基本未變）

擔(dān)保費收入是擔(dān)保公司為履行擔(dān)保合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對價收入。應(yīng)設(shè)置“擔(dān)保費收入”、“應(yīng)收擔(dān)保費”、“預(yù)收擔(dān)保費”等會計科目。

擔(dān)保合同成立時：

借：銀行存款、應(yīng)收保費、預(yù)收保費

　　貸：擔(dān)保費收入

中途退?；虿糠滞吮r，應(yīng)按已保期限與剩余期限的比例計算退保費，直接沖減保費收入。對于確認壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費，通過沖銷“壞賬準(zhǔn)備”的方法進行核算

二、擔(dān)保合同準(zhǔn)備金的核算（與《辦法》比變化較大）

融資性擔(dān)保合同準(zhǔn)備金主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保代償準(zhǔn)備金，2010年國家7部委聯(lián)合發(fā)文（2010年第3號）《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第三十一條；“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指融資性擔(dān)保公司為尚未終止的融資性擔(dān)保責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。性質(zhì)上為遞延收益，即未賺取的擔(dān)保費。設(shè)置科目：“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和”提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。

企業(yè)確認原擔(dān)保費收入、分擔(dān)保費收入的當(dāng)期，應(yīng)按擔(dān)保費收入的50%計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，擔(dān)保合同解除（含提前解除與代償解除）后將原計提數(shù)全額轉(zhuǎn)回。實務(wù)中可按以下方法處理：

資產(chǎn)負債表日，按（當(dāng)月?lián)ｍ椖繐?dān)保費收入—當(dāng)月解保項目擔(dān)保費收入）*50%計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。當(dāng)上述計提數(shù)為負數(shù)時，借記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。

期末，將“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金“科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

2.擔(dān)保代償準(zhǔn)備金。擔(dān)保代償準(zhǔn)備金是擔(dān)保公司在會計期末為尚未終止的擔(dān)保合同在擔(dān)保人未按合同履行義務(wù)，發(fā)生代償義務(wù)支付代償金的情況而提取的準(zhǔn)備金。其實質(zhì)是預(yù)計成本。應(yīng)設(shè)置“擔(dān)保代償準(zhǔn)備金”與“提取擔(dān)保代償準(zhǔn)備金”科目

資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。借記“提取擔(dān)保代償準(zhǔn)備金”科目，貸記“擔(dān)保代償準(zhǔn)備金”科目。

擔(dān)保代償時，根據(jù)其收回的可能性分別借記“代位追償款”科目或本科目，貸記“代償支出”等科目。

期末，將“提取擔(dān)保代償準(zhǔn)備金”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

三、擔(dān)保合同成本的核算（與《辦法》比變化較大）

1.擔(dān)保合同取得成本。擔(dān)保合同取得成本是指擔(dān)保人在取得擔(dān)保合同過程中發(fā)生的支出。主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、調(diào)查和評審費支出等。取得的成本在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費及傭金支出”科目。

發(fā)生相關(guān)費用時：借：手續(xù)費及傭金支出貸：銀行存款等

如發(fā)生評審費等收入，則：借：銀行存款等貸：手續(xù)費及傭金收入

2.代償支出。

（1）代償支出。代償支出是被擔(dān)保人未按合同約定履行義務(wù)，由擔(dān)保人代其履行義務(wù)而支付的代償款及相關(guān)費用支出。從嚴格意義上說，代償支出尚不是公司的最后損失。擔(dān)保公司在代償后有可能從被擔(dān)保人處得到一定的追償款。設(shè)置“代償支出”科目

實際支付代償款時，借：代償支出貸：銀行存款等科目

（2）應(yīng)收代位追償款。代位追償款，是指擔(dān)保人承擔(dān)代償擔(dān)保金責(zé)任后，按照合同約定取得的對被擔(dān)保人的求償權(quán)而追回的價款。從理論上講，是對擔(dān)保人發(fā)生的代付支出的補償，在確認時應(yīng)當(dāng)沖減代付支出，而不能作為一項收入。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收代位追償款”科目。

代位追償款，只有在同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的條件時才能予以確認。一是與代位追償有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；二是該代位追償款的金額能夠可靠的計量。對于不滿足確認條件的代位追償款，擔(dān)保人不應(yīng)當(dāng)確認。

確認應(yīng)收代位追償款時借：應(yīng)收代位追償款，貸：代償支出

實際收到代位追償款時借：銀行存款，貸：應(yīng)收代位追償款

收到應(yīng)收代位追償款時，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期代付支出。

如已提取了擔(dān)保代償準(zhǔn)備金，借：擔(dān)保代償準(zhǔn)備金，貸：代償支出，如擔(dān)保代償準(zhǔn)備金余額不足沖減時，計入代償支出。

（3）抵債資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)是擔(dān)保公司代償后收回的反擔(dān)保抵押或質(zhì)押物資。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，但對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備。設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目。取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收款項的賬面余額，貸記“代償支出”、“應(yīng)收利息”等科目。

案例分析：

2010年3月7日，某擔(dān)保公司與A企業(yè)簽訂一份擔(dān)保合同，對A企業(yè)的一年期貸款300萬元進行擔(dān)保，以企業(yè)的庫存存貨進行抵押。擔(dān)保費為8萬元，保費于合同生效時一次支付。經(jīng)計算確定，針對本合同計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4萬元，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金2萬元。2011年3月合同到期，A企業(yè)未能全額償還貸款，擔(dān)保公司履行了代償責(zé)任，支付銀行借款本息共計264萬元。同時收回存貨。假設(shè)該存貨同類資產(chǎn)市場價格為90萬元，代位追償款預(yù)計可收回120萬元。8月?lián)９巨D(zhuǎn)讓存貨收入95萬元，從A企業(yè)收回代償款110萬元。要求：編制有關(guān)分錄。

擔(dān)保公司應(yīng)編制分錄如下：

（1）2010年3月，擔(dān)保公司根據(jù)合同確認擔(dān)保收入并計提準(zhǔn)備金。

借：銀行存款80000

　  貸：保費收入：80000

借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金40000

　　貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金40000

（2）年末，提取擔(dān)保代償準(zhǔn)備金。

借：提取擔(dān)保代償準(zhǔn)備金20000

　　貸：擔(dān)保代償準(zhǔn)備金20000

（3）2011年3月支付代償款，并收回抵押物及確認代位追償權(quán)。

借：代償支出2640000

　　貸：銀行存款2640000

借：抵債資產(chǎn)900000

　　應(yīng)收代位追償款1200000

　　擔(dān)保代償準(zhǔn)備金20000

　　貸：代償支出2300000

（4）2011年8月處置抵押物、收到代位追償款。

借：銀行存款950000

　　貸：抵債資產(chǎn)900000

　　    代償支出50000

借：銀行存款1100000

　　代償支出100000

　　貸：應(yīng)收代位追償款1200000

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