計提存貨減值準(zhǔn)備遞延所得稅

我國稅法不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失，所以產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)就是未來預(yù)計可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。

資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。 新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備計提后可以轉(zhuǎn)回的做法，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過計提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的可能，限制了利潤的人為波動。資產(chǎn)減值損失在會計核算中屬于損益類科目。

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時原則上都應(yīng)當(dāng)對所發(fā)生的減值損失及時加以確認(rèn)和計量，因此資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。

如果企業(yè)在某個納稅年度內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅所得的虧損，按稅法規(guī)定，虧損額可以在以后連續(xù)的有限年度內(nèi)（中國規(guī)定5年，美國為15年）以應(yīng)稅所得對其進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就產(chǎn)生了可抵減暫時性差異。對這種由虧損彌補(bǔ)產(chǎn)生的可抵減暫時性差異的所得稅影響金額，美國的債務(wù)法要求把其確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，然而為了謹(jǐn)慎起見，我國的債務(wù)法不把它確認(rèn)遞延所得稅借項。一定時期內(nèi)的可抵減暫時性差異如果可獲得的證據(jù)顯示未來沒有足夠應(yīng)稅所得時，轉(zhuǎn)回的可抵減暫時性差異就不能夠在應(yīng)稅所得里扣除，在這種情況下，美國就允許企業(yè)對“遞延所得稅資產(chǎn)”計提減值準(zhǔn)備，具體會計分錄是借記“所得稅”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而我國的債務(wù)法里并沒有規(guī)定可以對遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備，只是要求企業(yè)在這種情況下不確認(rèn)可抵減暫時性差異的所得稅影響金額。

存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅會計處理

資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。

企業(yè)存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對于不同類型的存貨跌價準(zhǔn)備的計算，會計準(zhǔn)則上有嚴(yán)格的計算方法，這既是實務(wù)中的難點，也是各類考試常考的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本文結(jié)合案例，對各種情況下存貨跌價準(zhǔn)備的遞延所得稅會計處理做一分析。

通常來講，會計計提減值準(zhǔn)備減少了會計利潤，計算所得稅時稅法是不認(rèn)可的，需要在會計在對利潤做納稅調(diào)整的。具體的操作請看小編上述整理的資料，如果你看完后有一些新的感悟，歡迎來會計學(xué)堂和老師分享。