凈資產(chǎn)出資賬務(wù)處理怎么做？

答：1、關(guān)于出資設(shè)立證券子公司之時(shí)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中并未對(duì)以凈資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值作出明確說明，幾個(gè)會(huì)計(jì)師朋友基本都認(rèn)為參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》長(zhǎng)期股權(quán)投資章節(jié)中“（五）企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本”，長(zhǎng)期股權(quán)投資最終入賬價(jià)值一般為用作出資凈資產(chǎn)評(píng)估值。

故出資之時(shí)，假設(shè)用作出資凈資產(chǎn)賬面價(jià)值10元，評(píng)估值15元，出資設(shè)立子公司股本為1元，則母公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15

貸：凈資產(chǎn) 10

貸：資本公積 5

評(píng)估增值記入資本公積；由于凈資產(chǎn)出資設(shè)立子公司一般較難符合59號(hào)文要求，評(píng)估增值需母公司交企業(yè)所得稅。

子公司分錄為：

借：凈資產(chǎn) 15

貸：股本 1

貸：資本公積 14

子公司按照評(píng)估增值后的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算折舊攤銷等。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將該非貨幣資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。”

故資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表時(shí)，子公司各資產(chǎn)應(yīng)還原至原賬面價(jià)值，不考慮折舊攤銷影響，合并分錄應(yīng)當(dāng)為：

借：資本公積 14

借：股本 1

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15

借：資本公積5

貸：凈資產(chǎn) 5

以凈資產(chǎn)出資，驗(yàn)資的程序是什么？

一般審驗(yàn)程序：

（1）檢查凈資產(chǎn)出資額是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

（2）審計(jì)與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，以驗(yàn)證凈資產(chǎn)出資額是否真實(shí)；如果已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；

（3）國(guó)家規(guī)定須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，查閱評(píng)估報(bào)告，了解其評(píng)估目的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求；關(guān)注評(píng)估報(bào)告的特別事項(xiàng)說明和評(píng)估基準(zhǔn)日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)對(duì)驗(yàn)資結(jié)義產(chǎn)生的影響；檢查投入凈資產(chǎn)的價(jià)值是否經(jīng)各出資者認(rèn)可；

（4）檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債交接清單；

（5）檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移方式、期限是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；

（6）檢查產(chǎn)權(quán)證明文件；對(duì)國(guó)家允許在企業(yè)成立后一定期限內(nèi)辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函；

（7）尚未辦妥銀行存款戶名、股權(quán)投資中投資主體和借款合同中借款主體等變更手續(xù)的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥變更手續(xù)的承諾函；

（8）檢查新設(shè)合并的合并各方是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；

（9）檢查國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)折股數(shù)額是否與政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及協(xié)議、合同、章程的規(guī)定一致，未折股部分的處理是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

（10）檢查評(píng)估基準(zhǔn)日至凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日期間的凈資產(chǎn)變動(dòng)情況，并檢查是否對(duì)其進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理；

（11）檢查凈資產(chǎn)出資額是否與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表一致。以評(píng)估基決日的金額為轉(zhuǎn)股金額。

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