勞務分期收款稅務處理怎么做

  增值稅暫行條例規定，銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。增值稅暫行條例實施細則進一步明確，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

  由此可見，A公司采用分期收款方式銷售涂料，在合同約定的收款日期的當天發生增值稅納稅義務。根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第十四條第四項的規定，增值稅專用發票應按照增值稅納稅義務的發生時間開具。A公司應在合同約定的收款日期向B公司開具發票，即A公司應分三期向B公司開具發票。如果A公司先向B公司開具發票的，A公司開具發票的當天，發生增值稅納稅義務。

  企業所得稅法實施條例第二十三條第一項規定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

  就A公司而言，其以分期收款方式銷售涂料，需要按照合同約定的收款日期確認收入。與增值稅納稅義務發生時間大體一致。

  企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。A公司以分期收款方式銷售涂料，銷售成本也需按照合同約定的收款日期按收入比例扣除。

  分期收款產生的利息收入賬務處理

  具體會計處理為，按應收合同或協議價款借記“長期應收款”科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，按其差額，貸記“未實現融資收益”;未實現融資收益按期采用實際利率法確定利息收入，借記“未實現融資收益”科目，貸記“財務費用”科目。

  因此，分期收款產生的利息收入賬務處理：

  借：未實現融資收益

  貸：財務費用

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